【正文】 取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。已沖銷投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的投資損失，以后又收回的，應(yīng)沖回 “ 投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 ” 。 投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備應(yīng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為投資的減項(xiàng)單獨(dú)反映。 投資收益應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。以投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其投資收益應(yīng)在損益表中包括在營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目?jī)?nèi)，并單 列反映。 。 信托貸款到期 (含展期后 )半年以上應(yīng)作為逾期貸款管理。信托貸款呆帳經(jīng)批準(zhǔn)可從 “ 貸款呆帳準(zhǔn)備 ”科目沖銷。委托貸款利息收入不作為金融企業(yè)利息收入入帳，收到收入后暫作為其他應(yīng)付款項(xiàng)。委托貸款業(yè)務(wù)的收入為手續(xù)費(fèi)收入。 自營(yíng)證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)作為證券自營(yíng)經(jīng)紀(jì)人，為獲取證券買賣的利益而在證券市場(chǎng)上進(jìn)行的證券買賣行為；代理證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)作為證券代理經(jīng)紀(jì)人，受客戶委托，在證券市場(chǎng)上代客戶發(fā)行、兌付、買賣證券的行為；其他證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除自營(yíng)和代理業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為。代理業(yè)務(wù)的有價(jià)證券，除代保管的證券外，一律納入帳內(nèi)統(tǒng)一核算。 自營(yíng)證券業(yè)務(wù)可采用實(shí)際成本核算，也可采用證券票面面值核算。金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)性證券的應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)債券利息，應(yīng)分別情況進(jìn)行核算。 賣出證券的實(shí)際成本，采用加權(quán)平均法計(jì)算，公式如下： 某種證券的加權(quán)平均單位成本＝ (期初結(jié)存實(shí)際成本＋本期買進(jìn)實(shí)際成本 )/(期初結(jié)存票面價(jià)值＋本期買進(jìn)票面價(jià)值 ) 本期賣出該種證券的實(shí)際成本＝本期賣出證券票面價(jià)值總額 證券加權(quán)平均單位成本 (2)票面價(jià)值核算。售出證券，除按證券票面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還要定期結(jié)轉(zhuǎn)證券的差價(jià)部分。成本核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如有變更應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書中詳細(xì)說(shuō)明，并分析其對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的影響。 自營(yíng)庫(kù)存證券的收入原則上按銷售價(jià)與成本價(jià)的差價(jià)入帳。 代理證券業(yè)務(wù)按其種類分為代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代理買賣證券業(yè)務(wù)和代保管證券業(yè)務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方和負(fù)債方應(yīng)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映。根據(jù)金融企業(yè)與客戶確定的發(fā)售方式，分別按照不同的發(fā)售方式進(jìn)行核算。不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件的，應(yīng)在備查簿登記，不得記入帳內(nèi)。金融企業(yè)收到代客戶發(fā)售的有價(jià)證券，應(yīng)在資產(chǎn)類和負(fù)債類科目中同時(shí)對(duì)應(yīng)登記入帳，發(fā)行期結(jié)束后，沖銷應(yīng)付款項(xiàng)并收取手續(xù)費(fèi)收入； (2)余額包銷方式 (也稱助銷方式 )。在發(fā)行期結(jié)束后尚未售出的證券，金融企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，將剩余的證券買進(jìn)，記入 “ 自營(yíng)庫(kù)存證券 ” 或 “ 長(zhǎng)期投資 ” 科目； (3)全額包銷方式。 代理兌付債券是金融企業(yè)接受客戶委托對(duì)其發(fā)行的債券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)。 代理買賣證券是金融企業(yè)代理客戶進(jìn)行的買賣業(yè)務(wù)應(yīng)如實(shí)反映，代理買入證券和代理賣出證券應(yīng)分別進(jìn)行核算。 代保管證券是金融企業(yè)代理保管的有價(jià)證券，不論采用收費(fèi)保管或免費(fèi)代保管的方式，還是統(tǒng)一入庫(kù)保管或分別打包保管的方式，均不納入表內(nèi)核算，金融企業(yè)可設(shè)置單 式帳簿進(jìn)行登記。 (1)買入返售證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定，金融企業(yè)先買入客戶的證券，在協(xié)議的期限到期后，再以協(xié)議規(guī)定的賣出價(jià)賣給原客戶，以獲取買入價(jià)與賣出價(jià)的差價(jià)收入。 買入返售證券的差價(jià)收入應(yīng)作為其他營(yíng)業(yè)收入處理；賣出回購(gòu)證券的價(jià)差支出應(yīng)列入當(dāng) 期費(fèi)用，記入 “ 其他營(yíng)業(yè)支出 ” 科目。 (2)證券貼現(xiàn)是金融企業(yè)對(duì)客戶以不能上市的證券進(jìn)行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)證券市價(jià)和市場(chǎng)貼現(xiàn)利率予以貼現(xiàn)。 (3)金融企業(yè)為客戶進(jìn)行股票過(guò)戶等鑒證手續(xù)，所獲得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入，納入當(dāng)期損益。 金融企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)，可按總額法進(jìn)行核算，也可按凈額法進(jìn)行核算。采用凈額法的企業(yè)，不應(yīng)設(shè)置 “ 未實(shí)現(xiàn)租賃收益 ” 科目。經(jīng)營(yíng)性租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別于自用的固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行核算。經(jīng)營(yíng)租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨(dú)核算。 ，包括融資租賃業(yè)務(wù)的融資利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等；經(jīng)營(yíng)性租賃的租金收入；轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的租金與租出的租金差額收入。融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃、轉(zhuǎn)租賃等業(yè)務(wù)的租賃收益應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算。 投資基金管理分為專營(yíng)的投資基金管理和兼營(yíng)的投資基金管理，其發(fā)行受益證券所獲得的投資基金，應(yīng)作為所有者權(quán)益核算。不得將手續(xù)費(fèi)收入直接抵作支出，有特殊規(guī)定的也應(yīng)先入帳，再分別按有關(guān)規(guī)定提取使用。 采用外匯分帳制的金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 外匯買賣 ” 或 “ 外幣兌換 ” 科目。 “ 外匯買賣 ” 或 “ 外匯兌換 ” 科目的帳簿格式應(yīng)采用多欄式帳簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率和折合的人 民幣金額。所有外幣帳戶金額的增加減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。調(diào)整后的各外幣帳戶的人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益，列作當(dāng)期損益。 九、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債應(yīng)在表外科目核算。 第三章 銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明 三、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 (一 )資產(chǎn)負(fù)債表 (會(huì)金 01 表 ) 、負(fù)債和所有者權(quán)益情況。 “ 年初數(shù) ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表 “ 期末數(shù) ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 。 (2)“ 貴金屬 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)在國(guó)家允許的范圍內(nèi)買入的黃金、白銀等貴重金 屬。 (3)“ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)按規(guī)定存入中央銀行的往來(lái)款項(xiàng)和各項(xiàng)準(zhǔn)備金存款。 (4)“ 存放同業(yè)款項(xiàng) ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)與同業(yè)之間資金往來(lái)業(yè)務(wù)而存放于同業(yè)資金。 (5)“ 存放聯(lián)行款項(xiàng) ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)的聯(lián)行之間資金往來(lái)而存放于聯(lián)行的款項(xiàng)。 (6)“ 拆出資金 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)與其他金融企業(yè)之間進(jìn)行的資金拆借業(yè)務(wù)。 (7)“ 短期貸款 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)對(duì)外貸出的期限在 1 年以內(nèi)的各種款項(xiàng)，包括各種短期貸款和短期信托貸款。 (8)“ 應(yīng)收進(jìn)出口押匯 ” 項(xiàng)目，反映金融 企業(yè)開展進(jìn)出口押匯業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收押匯款項(xiàng)。 (9)“ 應(yīng)收帳款 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)，包括各種貸款的應(yīng)收利息、應(yīng)收手續(xù)費(fèi)、應(yīng)收證券買賣款項(xiàng)、應(yīng)收租賃收益等等。 (10)“ 壞帳準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)按規(guī)定提取的尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備。 (11)“ 其他應(yīng)收款 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收及暫付的款項(xiàng)。 (12)“ 貼現(xiàn) ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)對(duì)工業(yè)、流通等企業(yè)提出的票據(jù)，按一定的貼現(xiàn)利率予以貼現(xiàn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 貼現(xiàn) ” 科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 短期投資 ” 科目的期末余額填列。銀行辦理的委托業(yè)務(wù)不納入資產(chǎn)負(fù)債表反映。 (15)“ 自營(yíng)證券 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)進(jìn)行自營(yíng)買賣證券業(yè)務(wù)而購(gòu)入的所有證券。 (16)“ 代理證券 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)接受客戶委托，代理客戶進(jìn)行發(fā)行、兌付；代售、代購(gòu)等證券業(yè)務(wù)。 (17)“ 買入返售證券 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)與客戶簽訂合同或協(xié)議買入的有價(jià)證券。 (18)“ 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中查明尚待處理的各種材料物資和有價(jià)證券等流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧和毀損減盤盈后的凈損失。本項(xiàng)目根據(jù) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目所屬 “ 流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ” 明細(xì)科目的期末余額填列。 (19)“ 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)長(zhǎng)期投資中將于 1 年內(nèi)到期的債券投資部分。 (20)“ 中長(zhǎng)期貸款 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)對(duì)外發(fā)放的 1 年期 (含 1 年 )以上的貸款。 (21)“ 逾期貸款 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)對(duì)外發(fā)放的到期后 (含展期后 )半年尚未收回貸款。 (22)“ 貸款呆帳準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)根據(jù)貸款期初余額的一定比例提取的呆帳準(zhǔn)備。 (23)“ 應(yīng)收租賃款 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)以融資租賃業(yè)務(wù)租出的資產(chǎn)，應(yīng)收的款項(xiàng)。 (24)“ 未實(shí)現(xiàn)租賃收益 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)開展融資租賃業(yè)務(wù)租出的資產(chǎn)，應(yīng)收未收的全部租賃收益。 (25)“ 應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)開展轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)。 (26)“ 租賃資產(chǎn) ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)購(gòu)入的租賃資產(chǎn)的成本。 (27)“ 待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)已租出資產(chǎn)的所有權(quán)。 (28)“ 經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn) ” 項(xiàng)目和 “ 經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)以及累計(jì)折舊，包括已經(jīng)出租的和尚未出租的資產(chǎn)。 (29)“ 長(zhǎng)期投資 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)不準(zhǔn)備在 1 年內(nèi)變現(xiàn)的投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 長(zhǎng)期投資 ” 科目的期末余額扣除 1 年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資后的數(shù)額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 ” 科目的期末余額填列。 “ 固定資產(chǎn)原值 ” 項(xiàng)目和 “ 累計(jì)折舊 ” 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 固定資產(chǎn) ” 和 “ 累計(jì)折舊 ” 科目的期末 余額填列， “ 固定資產(chǎn)凈值 ” 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)前兩項(xiàng)的數(shù)額計(jì)算填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的期末借方余額填列；如為貸方余額應(yīng)以 “ 一 ” 號(hào)填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 在建工程 ” 科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 遞延資產(chǎn) ” 科目的期末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 (38)“ 短期儲(chǔ)蓄存款 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)接受居民個(gè)人的 1 年期以下的各種儲(chǔ)蓄存款。 (39)“ 財(cái)政性存款 ” 項(xiàng)目，反映金融企業(yè)吸收的財(cái)政性存款，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“ 財(cái)政性存款 ” 科目的期末余額填列。本項(xiàng)