【正文】 0 應收票據(jù) 16000 借： 應付賬款 1400 短期借款 600貸： 財務費用——匯兌損益應收票據(jù) 2000 二、P116【225】甲公司2008年利潤表中利潤總額為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%，當年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理和稅收處理存在差異的有：（1） 向關聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐款50萬元。（3） 向關聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬元。（5） 年末計提了20萬元的存貨跌價準備。（7） 年末預提了因銷售商品承諾提供1年的保修費50萬元。根據(jù)上述材料，甲公司2008年應納稅所得額和應交所得稅的計算如下：應納稅所得額=1000+50+6+1218+2030+50=1090（萬元）應交所得稅=1090*25%=(萬元)【226】甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎表所示，假定甲公司預計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納所得額。屆時，甲企業(yè)按規(guī)定價格每股102元付給乙企業(yè)，乙企業(yè)卻要按當時市場上每股的價格付給甲企業(yè)。假定該合約標的物（股票）于合約期間不發(fā)放股利，在合約簽訂日遠期價格的現(xiàn)值與現(xiàn)貨價格相等，遠期合約本身在簽訂日公允價值為零。其他企業(yè)情況如下：（1）合約簽訂日2007年2月1日，合約到期日2008年1月31日；（2）2007年2月1日每股市價為100元，2007年12月31日每股市價106元，2008年1月31日每股市價104元；（3）2008年1月31日將支付的固定遠期價格為102元，2007年2月1日遠期價格的現(xiàn)值為100元，遠期合約中的股票數(shù)量為2000股。（一） 甲企業(yè)的賬務處理（1）2007年2月1日。且沒有支付或收取現(xiàn)金。（2）2007年12月31日。該日每股市價減少至104元，遠期合約的公允價值為4000元（104*2000204000）。甲企業(yè)進行以下賬務處理： 借：銀行存款 4000投資收益 4000 (5500)貸：衍生工具——遠期合約 8000 9500乙企業(yè)的賬務處理（1）2007年2月1日。因為衍生金融工具公允價值為零，且沒有支付或收取現(xiàn)金。（2）2007年12月31日。財務處理要反映遠期合約公允價值增加，編制會計分錄如下：借：公允價值變動損益 8000 (9500) 借：投資收益 8000（9500）貸：衍生工具——遠期合約 8000 （9500） 貸：公允價值損益 8000（9500）（3）2008年1月31日。在同一天，合約以現(xiàn)金進行凈額結算，由于甲企業(yè)有義務向乙企業(yè)交付204000元，乙企業(yè)有義務向甲企業(yè)交付208000元，因此乙企業(yè)應向甲企業(yè)支付4000元凈額。假定在購買日，B公司資產(chǎn)負債表的賬面價值等于其公允價值?！?3】由于并購中，B公司資產(chǎn)賬面價低于市場公允價值，因此A公司以352000萬元購入B公司發(fā)行在外的全部股份，而B公司的資產(chǎn)負債表各項目在2007年3月1日購買日的公允價值見表A公司支付的合并成本正好等于B公司凈資產(chǎn)的公允價值?！?4】假如A公司以銀行存款342000萬元購入B公司發(fā)行在外的全部股份，則A公司支付的合并成本低于B公司凈資產(chǎn)的公允價值，兩者的差額作為營業(yè)外收入，編制會計分錄：借：長期股權投資——B公司 3520000000 貸：銀行存款 3420000000 營業(yè)外收入 100000000（3）合并成本低于被購買方的公允價值。由于A公司的合并成本大于B公司的股東權益的賬面價值，其差額應當作為商譽處理。借： 存貨 100000000固定資產(chǎn) 320000000無形資產(chǎn)——專利權 180000000應付債券 60000000貸：商譽 660000000五、P365（一）內(nèi)部購進存貨全部售出的抵消處理：【85】某企業(yè)集團內(nèi)甲公司（母公司）將1000件某商品銷售給乙公司（子公司），銷售價格每件100元，該商品的生產(chǎn)成本每件80元；同年內(nèi)，乙公司將該批商品全部銷售給集團外企業(yè)丁公司，銷售價格每件150元。在乙公司的個別利潤表中，有營業(yè)收入150000元，營業(yè)成本100000元，營業(yè)利潤為50000元，在編制合并工作底稿時，應將對整個企業(yè)集團來講虛增的甲公司的營業(yè)收入和乙公司的營業(yè)成本予以抵消，編制抵消分錄如下：借：營業(yè)收入 100000貸：營業(yè)成本 100000（二）內(nèi)部購進存貨全部未對外銷售時的抵消處理：【86】乙公司（子公司）期末存貨中有一批價值20000元的商品，系從，甲公司（母公司）購入，甲公司的銷售毛利率30%，根據(jù)銷售毛利率，甲公司銷售該批存貨取得的內(nèi)部利潤為6000元。編制抵消分錄如下：借：營業(yè)收入 200000貸：營業(yè)成本 140000存貨 60000（三）內(nèi)部購進存貨未全部對外銷售時的抵消處理：【87】乙公司（子公司）2007年從甲公司（母公司）購入一批價值20000元的商品，到年末有12000元已經(jīng)對外銷售，還有8000元尚未銷售。由于這批商品中有12000元已經(jīng)出售還有8000元尚未銷售，因而有3600元內(nèi)部利潤已經(jīng)實現(xiàn)，還有2400元利潤屬于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。毛利率同07年，銷售毛利30%。07年抵消分錄：借：營業(yè)收入 10000貸：營業(yè)成本 8000存貨 2000跨年：借：未分配利潤——年初 2000貸：營業(yè)成本 200008年抵消分錄：借：營業(yè)收入 15000貸：營業(yè)成本 10000+2520=12520 （ 12600*20%=2520）存貨 2480 （2500018000*70%）*20%）練習題：衍生工