【正文】 法規(guī)定，持有該項交易性金融資產(chǎn)期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。（7） 年末預提了因銷售商品承諾提供1年的保修費50萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許扣除。根據(jù)上述材料，甲公司2008年應納稅所得額和應交所得稅的計算如下：應納稅所得額=1000+50+6+1218+2030+50=1090（萬元）應交所得稅=1090*25%=(萬元)【226】甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎表所示，假定甲公司預計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納所得額。甲公司資產(chǎn)負債表項目暫時性差異計算表項目賬面價值計稅基礎差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨608020交易性金融資產(chǎn)18015030預計負債50050總計3070甲公司2008年遞延所得稅計算如下：遞延所得稅資產(chǎn)=70*25%=（萬元）遞延所得稅負債=30*25%=（萬元）遞延所得稅==10（萬元）【227】甲公司2008年12月31日利潤表中應確定的所得稅費用的計算及其相關的賬務處理如下：所得稅費用==（萬元）借：所得稅費用當期所得稅費用 2725000 貸：應交稅費應交所得稅 2725000借： 遞延所得稅資產(chǎn) 175000貸： 遞延所得稅負債 75000 所得稅費用——遞延所得稅費用 100000【228】假定甲公司2009年應納稅所得額為1200萬元，資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎如表甲公司資產(chǎn)負債表項目暫時性差異計算表項目賬面價值計稅基礎差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨12012020無形資產(chǎn)1000100交易性金融資產(chǎn)20024040預計負債25025總計10065當期所得稅當期所得稅=當期應交所得稅=1200*25%=300（萬元）遞延所得稅（1）年末遞延所得稅負債=100*25%=25（萬元）年初遞延所得稅負債=（萬元） 本年遞延所得稅負債增加額==（萬元）（2）年末遞延所得稅資產(chǎn)=65*25%=（萬元） 年初遞延所得稅資產(chǎn)=（萬元）本年遞延所得稅資產(chǎn)減少額==（萬元） 遞延所得稅=+=（萬元）所得稅費用所得稅費用=300+=（萬元）借：所得稅費用當期所得稅費用 3000000 ———遞延所得稅費用 187500貸：應交稅費應交所得稅 3000000遞延所得稅資產(chǎn) 12500 遞延所得稅負債 175000三、P240 2007年2月1日，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂了一份合約，雙方約定在2008年1月31日進行一次“現(xiàn)金交換”（實際上是凈額交換），“現(xiàn)金交換”的標的物是甲企業(yè)的股票2000股。屆時，甲企業(yè)按規(guī)定價格每股102元付給乙企業(yè)，乙企業(yè)卻要按當時市場上每股的價格付給甲企業(yè)。說到底，就是甲企業(yè)和乙企業(yè)賭該股票是漲過每股102元，還是跌過每股102元。假定該合約標的物（股票）于合約期間不發(fā)放股利，在合約簽訂日遠期價格的現(xiàn)值與現(xiàn)貨價格相等，遠期合約本身在簽訂日公允價值為零。會計期末，遠期合約的公允價值按照市場股票價格與固定遠期價格的現(xiàn)值之間的差額計算。其他企業(yè)情況如下：（1）合約簽訂日2007年2月1日，合約到期日2008年1月31日；（2）2007年2月1日每股市價為100元，2007年12月31日每股市價106元，2008年1月31日每股市價104元；（3）2008年1月31日將支付的固定遠期價格為102元，2007年2月1日遠期價格的現(xiàn)值為100元，遠期合約中的股票數(shù)量為2000股。根據(jù)上述資料，分別作兩公司的賬務處理。（一） 甲企業(yè)的賬務處理（1）2007年2月1日。該日簽訂合約時的每股價格為100元，2007年2月1日遠期合約的初始公允價值為零。且沒有支付或收取現(xiàn)金。故不作會計分錄。（2）2007年12月31日。該日每股市價增加至106元，假設此時固定遠期價格204000元（102*2000）不考慮時間價值，現(xiàn)值為204000.（202500）從而遠期合約的公允價值增加至8000（106*2000204000）9500（106*2000202500）會計要處理要反映遠期合約公允價值的增加，編制會計分錄如下：借：衍生工具——遠期合約 8000 (9500) 借：公允價值損益 8000 (9500)貸：公允價值變動損益 8000 (9500) 貸：投資收益 8000 (9500)（3）2008年1月31日。該日每股市價減少至104元，遠期合約的公允價值為4000元（104*2000204000）。在同一天，合約以現(xiàn)金進行凈額結算，甲企業(yè)有義務向乙企業(yè)交付204000元，乙企業(yè)有義務向甲企業(yè)交付208000元，因此乙企業(yè)應向甲企業(yè)支付4000元凈額。甲企業(yè)進行以下賬務處理： 借：銀行存款 4000投資收益 4000 (5500)貸：衍生工具——遠期合約 8000 9500乙企業(yè)的賬務處理（1）2007年2月1日。該日簽訂合約時的每股價格為100元，遠期合約的初始公允價值為零。因為衍生金融工具公允價值為零，且沒有支付或收取現(xiàn)金。故不作會計分錄。（2）2007年12月31日。該日每股市價增加至106元，假設此時固定遠期價格204000元（102*2000）不考慮時間價值，從而遠期合約的公允價值增加至8000（106*2000204000）。財務處理要反映遠期合約公允價值增加，編制會計分錄如下：借：公允價值變動損益 8000 (9500) 借：投資收益 8000（9500）貸：衍生工具——遠期合約 8000 （9500） 貸：公允價值損益 8000（9500）（3）2008年1月31日。該日每股市價減少至104元，遠期合約的公允價值為4000元（104*2000204000）。在同一天