【正文】 第二章 產品成本核算（一） ? 一 成本核算的要求 ? （一）成本核算 ? 概念：按照國家有關的法規(guī)制度和企業(yè)經營管理的要求，對生產經營過程中實際發(fā)生的各種勞動耗費進行計算，并進行相應的帳務處理，提供真實、有用的成本信息。 第二章 產品成本核算（一） ? 三 成本核算的一般程序 ? 1 核算前把關： ? 審核控制支出，劃分產品生產費用和非產品生產費用 ? 2 正確處理跨期攤提費用 ? 3 在各種產品之間歸集和分配各成本項目費用 ? 4 在完工產品和期末在產品之間分配費用 ? 四 成本核算帳戶 ? 1 生產成本：下設“基本生產成本”和“輔助生產成本” ? 2 制造費用：按車間分戶 ? 3 管理費用：按費用項目分戶或按職能部門分戶 ? 4 財務費用 5 營業(yè)費用 6 廢品損失 第二章 產品成本核算（一） ? 五 生產費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配 ? （一）各項要素費用的分配 ? 1 分配原則 ? （ 1）直接用于產品生產、專設成本項目的直接生產費用，計入 ? “生產成本”帳戶； ? （ 2）能夠分清某一產品的直接計入費用，直接計入該種產品成 ? 本明細帳； ? （ 3）生產幾種產品的間接計入費用，采用適當的分配方法，分 ? 別計入各該種產品的成本明細帳對應的成本項目內； ? 主要分配標準：成果類、消耗類、定額類 ? 一般計算公式 第二章 產品成本核算（一） ? （ 4）直接用于輔助生產的費用，以及用于基本生產和輔助生產、 ? 但沒有專設成本項目的各項費用，分別計入“輔助生產”和“制 ? 造費用”帳戶，以后通過一定的方法和帳務處理程序，計 ? 入“基本生產”； ? （ 5）在生產經營中用于產品銷售的費用，計入“營業(yè)費用”或“產 ? 品銷售費用”帳戶； ? （ 6）在生產經營中用于行政管理部門的費用，計入“管理費用”； ? （ 7）融資活動中發(fā)生的費用，計入“財務費用”； ? （ 8）購建固定資產的費用，計入“在建工程”或“固定資產”帳戶； ? （ 9）購買無形資產的費用，計入“無形資產”帳戶； ? （ 10）對外提供勞務發(fā)生的費用，計入“勞務成本” 第二章 產品成本核算（一） ? 2 材料費用的歸集和分配 ? （ 1）單設成本項目 ? （ 2）費用歸集方法：直接計入和間接分配計入； ? （ 3）幾種產品共同耗用原材料的費用分配： ? 標準：產品重量、體積、定額消耗量、消耗定額、標準產量等 ? 例：某車間生產甲、乙兩種產品，本月共領用 A材料 18000公斤， ，共生產甲產品 5000件，單件產品消耗定額 ，乙產品生產 2022件，單件產品消耗定額 4公斤，請進行費用分配。 ? （ 5）耗用材料費用分配匯總表的編制 ? A 分別按領用部門和材料類別歸類，編制領、耗材料費用匯總表 ? B 編表時間：定期（三天、五天、七天、十天、半月、一個月等） ? 方法一：先上后下 ? 方法二：先下后上 ? 方法三：同時進行 第二章 產品成本核算（一） ? （ 6）材料費用分配帳務處理 ? 據匯總表做會計分錄： ? 借：生產成本 —— 基本生產成本（耗用于產品生產部分） ? 輔助生產成本（輔助生產領用部分） ? 制造費用 —— 某車間 （生產車間一般領用部分） ? 管理費用 —— 機物料消耗 （廠部領用部分） ? 營業(yè)費用 —— 機物料消耗 （銷售部門領用部分） ? 廢品損失 —— 某產品 （修復廢品領用部分） ? 在建工程 —— 某工程 （工程領用部分） ? 勞務成本 —— 某勞務 （對外提供勞務領用材料部分） ? 貸：原材料 ? 材料成本差異 第二章 產品成本核算（一） ? 2 燃料費用的歸集和分配 ? （ 1）帳戶設置：若燃料費用比例較大，在存貨類科目中專設“燃 ? 料”科目，在“基本生產成本”中專設“燃料和動力”成本項目； ? （ 2）燃料費用歸集 ? （ 3）費用分配原則 A 直接用于產品制造的，根據分配憑證計入該種產品成本； ? B 多種產品共同耗用的，采用一定分配方法計入各種產品成本； ? C 生產車間一般耗用的，計入“制造費用”的燃料動力費項目 ? D 輔助車間耗用的，計入“輔助生產成本”的燃料動力費項目； ? E 廠部管理部門耗用的，計入“管理費用”的燃料動力費項目。 ? 領用時： 借：待攤費用（或長期待攤費用） ? 貸：低值易耗品 ? 材料成本差異 ? 分期次攤銷時：借：生產費用類科目 ? 貸：待攤費用 ? C 五五攤銷法：領用時攤銷一半，報廢時攤銷其余凈值 ? 凈值 = 低值易耗品賬面價值 X 50% — 回收殘值 ? 例：某企業(yè)行政部門領用 2月領用低值易耗品 5000元， 8月，該批低值易耗品全部報廢，回收殘值 100元，收取現金。 ? 核算帳戶；包裝物 —— 庫存未用包裝物 ? —— 庫存已用包裝物 ? —— 出租包裝物 ? —— 出借包裝物 ? —— 包裝物攤銷 ? 包裝物購進的核算：與原材料購進的核算相同 ? 自制包裝物計價和入庫的核算：與產品成本計價入庫的核算相同 第二章 產品成本核算（一） ? 包裝物領用、攤銷、報廢的核算 ? A 生產過程領用包裝物的核算 ? B 隨同產品銷售不單獨計價的包裝物核算 ? C 隨同產品出售單獨計價的包裝物核算 ? D 出租包裝物核算：其他業(yè)務 ? E 出借包裝物核算：促銷、主營業(yè)務 ? F 出租、出借包裝物價值耗損攤銷的核算 ? 一次攤銷法（領用時或報廢時） 分期攤銷法 五五攤銷法 ? 例：某企業(yè) 3月出租給購買單位甲種新的包裝物 40個，單價 25元， ? 同時收到押金 1200元， 4月收回出租包裝物 10個，支付修理費 20元， 5月收回出租包裝物 30個，按協議收取租金 180元，收回的包裝物中，發(fā)現 2個已報廢。 第二章 產品成本核算（一） ? 4 工資及福利費的歸集與分配 ? （ 1）工資總額的概念 ? （ 2）職工福利費的概念 ? （ 3）歸集：按地點或用途歸集 ? （ 4）分配原則： ? A 某種產品生產的工人工資及福利費 ? B 幾種共同產品生產的工人工資及福利費 ? C 生產車間管理人員的工資及福利費 ? D 輔助生產車間的人員工資及福利費 ? E 廠部人員的工資及福利費 ? F 銷售部門人員的工資及福利費 ? G 工程建設人員的工資及福利費 ? H 維修廢品人員的工資及福利費 ? I 對外提供勞務的人員工資及福利費 第二章 產品成本核算（一） ? （ 5）分配方法 ? A 按實際生產工時消耗比例 ? B 按定額消耗工時比例 ? （ 6）分配數額的計算 ? 某種產品應分配的 該種產品 生產工人工資（福利費）額 ? 生產工資（福利費） = 實用工時 X 全部產品生產工時總數 ? （ 7）工資及福利費分配匯總表的編制 ? 工資結算的原始記錄：考勤、產量記錄 ? 編制單位：車間、部門 ? 編制時間：月 ? 編制程序：企業(yè)自定 第二章 產品成本核算（一） ? （ 8）工資及福利費的帳務處理 ? 借：生產成本 —— 基本生產成本（直接人工） ? —— 輔助生產成本 ? 制造費用 —— 某車間（工資或福利費） ? 管理費用 —— 工資（福利費） ? 營業(yè)費用 —— 工資（福利費） ? 在建工程 —— 某工程 ? 應付福利費 —— 福利費用項目（福利部門人員工資） ? 其他應付款 —— 工會（工會人員工資） ? 貸：應付工資 ? 應付福利費 第二章 產品成本核算（一） ? 5 折舊費用的歸集和分配 ? （ 1）折舊費用的帳戶 ? （ 2）折舊費用的歸集：車間、部門 ? （ 3）折舊費用的分配： ? C 折舊費用分配的時間 A 分配表的編制部門 B 分配方法 ? （ 4）折舊費用的帳務處理 ? 借： 生產成本 —— 輔助生產成本 ? 制造費用 —— 某車間 ? 管理費用 —— 折舊費 ? 營業(yè)費用 —— 折舊費 ? 貸：累計折舊 第二章 產品成本核算（一） ? 6 利息費用的歸集和分配 ? （ 1） 應付借款利息的計算（企業(yè)角度） ? （ 2） 借款利息的結算：按季結算支付 ? （ 3） 長期借款利息的帳務處理原則 ? （ 4）帳務處理 ? A 平時預提 借：財務費用 ? 貸 預提費用 ? B 季末支付 借 財務費用 ? 預提費用（已提數） ? 貸 銀行存款 第二章 產品成本核算（一） ? 7 稅金的核算 ? （ 1） 稅金的內容 ? （ 2）稅金的核算帳戶 ? （ 3）稅金的帳務處理 ? A 印花稅若一次購買較大，可分期攤入 ? 購買時， 借：待攤費用 印花稅 ? 貸 ： 銀行存款 ? 攤銷印花稅時， 借： 管理費用 稅金 ? 貸：待攤費用 印花稅 ? B 計提稅金的核算，可以通過“應交稅金”帳戶進行 ? 第二章 產品成本核算（一） ? 8 其他費用的核算 ? （ 1）內容： ? 修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、 ? 辦公費、水電費、技術轉