【正文】 納稅額。 一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 （ 1+稅率） 稅率 （ 1）本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的情況。對(duì)于提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)按 《 增值稅暫行條例 》 履行扣繳義務(wù)。 ? 例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款 106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以服務(wù)購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人，則購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： ? 應(yīng)扣繳增值稅 =106萬 247。 （ 1+稅率）”公式計(jì)算銷售額。 ? 理解： （ 1）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題； （ 2）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)； （ 3）是購(gòu)買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)（含煙葉稅） 扣除率 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照 《 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下 5種情況： ①?gòu)囊话慵{稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 ③自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品（不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜），按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ⑤按照 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知 》 （財(cái)稅［ 2020］ 38號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實(shí)行核定扣除。 后續(xù) 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 57號(hào)）規(guī)定，各地可根據(jù)實(shí)際情況自行擴(kuò)大核定扣除范圍。 凡不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 1）增值稅專用發(fā)票 本次營(yíng)改增行業(yè)全部納入推行增值稅發(fā)票升級(jí)版。 2020年 5月 1日對(duì)納稅信用 B級(jí) 增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。應(yīng)自開具之日起 180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 （電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)?？偩至碛幸?guī)定的除外。 ? （一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 ? （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 ? （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 ? 本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 ? （ 2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理原則 對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生 專用 于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生 兼用于 增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 4）關(guān)于非正常損失 的處理原則 雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程），以及該不動(dòng)產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程）所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，上述所涉及的購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如旅行社放棄差額征稅，選擇一般計(jì)稅，其購(gòu)買的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)，如取得專用發(fā)票可以抵扣。 納稅人購(gòu)買住宿服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。目前稅法對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 非正常損失是指因管理不善造成 貨物 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成 貨物或者不動(dòng)產(chǎn) 被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 兼營(yíng)情形的抵扣原則 ? （ 1）在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購(gòu)進(jìn)的一些原材料，用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。對(duì)于不能劃分的按照下列公式計(jì)算： 納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 +當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +免稅增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。 納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)按月進(jìn)行，但由于月度間取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)失真，因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)行清算，對(duì)相應(yīng)差異進(jìn)行調(diào)整。 ? （ 2） 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，也就是 發(fā)生改變用途 的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值 適用稅率 【《 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法 》 中公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 +待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 不動(dòng)產(chǎn)凈值率 不動(dòng)產(chǎn)凈值率 =（不動(dòng)產(chǎn)凈值 247。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 3）對(duì)已按規(guī)定 作不抵扣 的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即第二十七條第（一）項(xiàng)所列情形的，在發(fā)生用途改變時(shí)，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值 /（ 1+適用稅率） 適用稅率 【《 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法 》 中公式：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 不動(dòng)產(chǎn)凈值率 】 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 其中：涉及已開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓， 需要開具紅字專用發(fā)票的， 必須按國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 19號(hào)規(guī)定的方法處理。應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（ 1＋征收率） 征收率 如：某試點(diǎn)納稅人提供餐飲服務(wù)共收取 103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元 247。 和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=103 5%= 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 銷售折讓、中止或者退回情形的，退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。若已申請(qǐng)代開或已自行開具增值稅專用發(fā)票的，按照開具紅字專用發(fā)票的方法處理。（銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素） 第一種情況： 6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為 5000元： 在 6月的銷售額中扣除退款的 1000元， 6月最終的計(jì)稅銷售額為 50001000=4000元， 6月交納的增值稅為 4000 3%=120元。 7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為 5000 3%12=138元。 公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。 ? （ 2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、 畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼 (面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配 )服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán) (包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán) )。 【 對(duì)動(dòng)漫政策的執(zhí)行時(shí)間不再設(shè)置期限。 【 新增文化體育服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易辦法征收。 ? （ 5）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。 106號(hào)文件規(guī)定“試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之日前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅” 】 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （四）銷售額的確定 價(jià)外費(fèi)用，改變了原來正列舉形式，采取 排除法 ，即對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定，其他各種性質(zhì)的收費(fèi)。 （ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 （ 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。 ? 紅字增值稅專用發(fā)票扣減銷售額 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定 開具紅字 增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額征收增值稅。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 不具有合理商業(yè)目的銷售額 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （ 1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （ 3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。 （ 2）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供 客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù) ，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。 選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。 凡是差額征稅的，均需取得規(guī)定的 合法有效憑證 （上述 5種情形）方能差額。 五、 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) ? （一）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 重點(diǎn)把握 ： ? 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。例如：某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車，租金5000元 /月，一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共 60000元，則應(yīng)在收到 60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按 60000元確認(rèn)收入。（物業(yè)管理費(fèi)） ? 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 五、 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) ? （二） 納稅地點(diǎn)： ? 如果固定業(yè)戶設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，且不在同一縣 (市 )的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體審批權(quán)限如下： （ 1）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 五、 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) ? 其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款，促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，同時(shí)方便其申報(bào)繳納所扣繳稅款， ? （三）納稅期限 以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社 ，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。放棄免稅、減稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。 現(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退（稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)退稅）、先征后返（財(cái)政部門負(fù)責(zé)退稅）等形式。 ? 納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提發(fā)生的全部應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用