【正文】 費用 保險費用 財產(chǎn)稅 12020 30000 20200 10000 5000 小 計 77000 變動部分 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 小 計 合 計 77000 公式法的優(yōu)點是在一定范圍內預算 可以隨業(yè)務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較??；缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。 【例 22】假定有關資料同表 49000工時、 49500工時、50000工時、 50500工時和 51000工時。 表 23 企業(yè)制造費用彈性預算表 費用明 細項目 單位變動費用 業(yè)務量 49000 49500 50000 50500 51000 變動費用： 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 24500 29400 19600 14700 9800 24750 29700 19800 14850 9900 25000 30000 20200 15000 10000 25250 30300 20200 15150 10100 25500 30600 20400 15300 10200 小計 98000 99000 100000 101000 102020 固定費用： 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 小計 77000 77000 77000 77000 77000 制造費用合計 175000 176000 177000 178000 179000 列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查各種業(yè)務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務量變動而任意變動，彈性仍然不足。 單選題】編制彈性預算的基礎是（ ）。 【例 【答案】 D 『正確答案』 D 『答案解析』彈性預算是為克服固定預算缺點而設計的，與固定預算方法相比，彈性預算方法具有預算范圍寬和可比性強的優(yōu)點。 以過去的費用發(fā)生水平為基礎，主張不需要在預算內容上作較大的調整 可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費 【例 『正確答案』計劃年度制造費用預算 =50000 （ 1+10%） =55000 含義 優(yōu)點 零 基預算全稱為 “ 以零為基礎編制計劃和預算的方法 ” ，它是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。 單選題】不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預算方法缺點的預算方法是 （ ）。 多選題】相對增量預算方法而言，零基預算方法的優(yōu)點包括（ ）。 缺點：缺乏長遠打算，導致一些短期行為 滾動預算編制方法 編制預算時，將預算期與會計期間脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定長度的一種預算編制方法。 多選題】下列各項中，不受會計年度制約，預算期始終保持在一定時間跨度的預算方法是（ ）。 單選題】能夠保證預算期間與會計期間相對應的預算是（ ）。 二、預算編制程序 基本程序：上下結合、分級編制、逐級匯總 第三節(jié) 預算編制 一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算 （一）年度預算目標 企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題： 建立預算目標的指標體系，主要應解決以何種指標作為預算導向、核心指標如何量化、指標間的權重如何確定等問題。從內容上說，預算目 標指標體系應包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指標、風險控制（資本結構）指標、融資安排等。從理論上分析，預算目標各指標的指標值是企業(yè)的預算標桿，它應當具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。因此，預算目標設 定要以戰(zhàn)略目標為依據(jù)，同時結合年度經(jīng)營計劃進程，合理確定年度經(jīng)營任務，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營單位實際情 況融入預算管理體系，并構成預算考評體系的標準之一。 為了簡便起見，只考慮產(chǎn)品銷售利潤預算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。具體計算公式如下： 目標利潤 =預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量 （單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用 比例預算法是利用利潤指標與其它經(jīng)濟指標之間存在的內在比例關系，來確定目標利潤的方法。在其他條件不 變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。具體計算公式如下： 目標利潤＝預計銷售收入 測算的銷售利潤率 （ 2）成本利潤率法 它是利用利潤總額與成本費用的比例關系確定目標利潤的方法。 （ 3）投資資本回報率法 它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關系確定目標利潤的方法。 【例 24】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額 3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加 200萬元營運資本，企業(yè)預期投資資本回報率為 16%。具體計算公式如下： 目標利潤＝上期利潤總額 （ 1＋利潤增長百分比） 它是根據(jù)企業(yè)自身 發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。 ② 按照新增留存收益和股利分配額計算 凈利潤＝本年新增留存收益＋股利分配額 適用于企業(yè)以股本為基礎按一定百分比計算分配股利 （ 2）測算目標利潤 目標利潤＝凈利潤 /（ 1－所得稅率） 【例 2－ 5】某企業(yè)預算年度計劃以股本的 10%向投資者分配利潤，并新增留存收益 800萬元。 『正確答案』 （ 1）測算凈利潤 目標股利分紅額＝ 800010% ＝ 800萬元 凈利潤＝ 800＋ 800＝ 1600萬元 （ 2）測算目標利潤額 目標利潤＝ 1600/（ 1－ 20%）＝ 2020萬元 （三）企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例 綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的關系，確定目標利潤的具體思路是： 預期目標利潤＝預測可實現(xiàn)銷售 （預期產(chǎn)品售價－預期產(chǎn)品單位成本）－期間費用 按照這一思路，企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟： （ 1）根據(jù)銷售預測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤； （ 2）根據(jù)企業(yè)投資總資本 和同行業(yè)平均（或先進）投資資本回報率，確定期望目標 利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標； （ 3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調，最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標目標值?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。 第一，假定價格不變 ，要求其銷售額達到 5億元。 第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為 l 5億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率 8%這一基準，確認公司應該完成的目標利潤為 。根據(jù)成本費用管理目標，公司要求生產(chǎn)性分布的成本必須在原有基礎上降低 l0%，即銷售成本率由 60%降低到 54%（ 60%90% ），以此使毛利額由原來的 2億元提高到 （ 546% ）。 第四，為完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標利潤，費用總額須從原來的 l2020降低到 11 000萬元，其費用降低率應達到（ 12 000— 11 000）／ 12020=%。 二、主要預算的編制 通過目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。 （一）銷售預算編制 銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。 計算題】 W公司于 2020年（計劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售有 60%屬現(xiàn)銷 ，于當季收到現(xiàn)金，有 40%屬賒銷，于下一個季度收到現(xiàn)金。該公司計劃年度的分季度銷售預算如下表。 本例中，該企業(yè) 2020年年末的應收賬款為多少？ 年末應收賬款 =62500040%=250 000 （元） 【例 『正確答案』 C 『答案解析』根據(jù)題意可知，預算年度期初應收賬款由兩部分組成，一是上年第四季度貨款的 40%，二是上年第三季度貨款的 5%（可以全部在預算年度第一季度收回）。40% ＝ 50000（元），其中的35%（ 5000035% ＝ 17500元）在預算年度第一季度收回。 （二）生產(chǎn)預算的編制 生產(chǎn)預算是規(guī)劃預算期生產(chǎn)而編制的一種業(yè)務預算。 該預算只有實物量指標，沒有價值量指標。 預計生產(chǎn)量＝預計銷售量＋預計期末結存量－預計期初結存量 【例 W公司生產(chǎn)預算表如下表。 【提示】本題中關于預計期末結存是直接給出的，一般情況下，往往是根據(jù)期末結存占下季度銷售量的一定比例來確定的。 單選題】下列 不涉及現(xiàn)金收支的預算是（ ）。 （三）材料采購預算編制 材料采購預算是為了規(guī)劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務預算。 計算題】假設 W公司計劃年度期初材料結存量 720公斤，本年各季度結存材料分別為：一季度末 820公斤，二季度末 980公斤，三季度末 784公斤，四季度末 860公斤，每季度的購料款于當季支付 40％，60％于下一個季度支付，應付賬款年初余額為 120200元。 W公司計劃年度分季材料采購預算如下表。 【本題未給出期末結存量的確定 方法，有關數(shù)字作為已知對待】 【延伸思考】該企業(yè) 209 年年末的應付賬款為多少？ 年末應付賬款＝ 24152060% ＝ 144912（元） 【例 假設沒有其他購買業(yè)務，則 2020年 3月 31日資產(chǎn)負債表 “ 應付賬款 ” 項目金額為（ ）萬元。 2020年 3月 31日資產(chǎn)負債表 “ 應付賬款 ” 項目金額＝ 40080%40% ＝ 128（萬元） （四）直接人工預算 它是以生產(chǎn)預算為基礎編制的，其主要內容有預計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。 計算題】假設 W公司單位產(chǎn)品耗用工 時 6小時，單位工時的工資率為 5元，計算各季人工工資預算如下表。 （五）制造費用預算 制造費用預算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預算。 某項變動制造費用分配率 =該項目變動制造費用預算總額 /業(yè)務量預算總數(shù) 【例 W公司制造費用預算表 2020年度 單位：元 費用項目 金額 費用項目 金額 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 潤滑劑 60600 ＝ 12120 60600 ＝ 6060 60600 ＝ 9090 60600 ＝ 15150 60600 ＝ 3030 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 4000 73200 35000 6000 3000 小計 60600 ＝ 45450 小計 121200 變動費用現(xiàn)金支出 固定費用合計 減：折舊費用 固定費用現(xiàn)金支出 制造費用全年支出 制造費用第 1季現(xiàn)金支出 制造費用第 2季現(xiàn)金支出 制造費用第 3季現(xiàn)金支出 制造費用第 4季現(xiàn)金支出 45450 121200 73200 48000 93450 25000 25000 24000