【正文】 哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。 。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。 ，可以采用公式法，也可以采用列表法。 （ 1）公式法 公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動(dòng)成本之間的變動(dòng)關(guān)系可以表示為： y=a+bx 其中 y是成本總額， a表示不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的那部分固定成本， b是單位變動(dòng)成本， x是業(yè)務(wù)量，某項(xiàng)成本總額 y是該項(xiàng)固定成本總額和變動(dòng)成本總額之和。 這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定。將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。 【例 21】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表 21。 表 21 x x制造費(fèi)用企業(yè) 單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 單位變動(dòng)費(fèi)用 （元 /工時(shí)） 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 固定費(fèi)用（元） 變動(dòng)費(fèi)用： 間接人工 間接材料 固定費(fèi)用： 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 12020 30000 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 20200 10000 5000 小計(jì) 小計(jì) 77000 假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)變動(dòng)范圍分別為 49000~51000工時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)期算加表 22。 表 22 某企業(yè)制造費(fèi)用 彈性預(yù)算表（公式法） 單位：元 工時(shí)變動(dòng)范圍： 49000～ 51000小時(shí) 項(xiàng)目 a b 固定部分 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 12020 30000 20200 10000 5000 小 計(jì) 77000 變動(dòng)部分 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 小 計(jì) 合 計(jì) 77000 公式法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)預(yù)算 可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較??；缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。 （ 2）列表法 列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。 【例 22】假定有關(guān)資料同表 49000工時(shí)、 49500工時(shí)、50000工時(shí)、 50500工時(shí)和 51000工時(shí)。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表 23。 表 23 企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表 費(fèi)用明 細(xì)項(xiàng)目 單位變動(dòng)費(fèi)用 業(yè)務(wù)量 49000 49500 50000 50500 51000 變動(dòng)費(fèi)用： 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 24500 29400 19600 14700 9800 24750 29700 19800 14850 9900 25000 30000 20200 15000 10000 25250 30300 20200 15150 10100 25500 30600 20400 15300 10200 小計(jì) 98000 99000 100000 101000 102020 固定費(fèi)用： 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 小計(jì) 77000 77000 77000 77000 77000 制造費(fèi)用合計(jì) 175000 176000 177000 178000 179000 列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。 【例 單選題】編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)是（ ）。 『正確答案』 D 『答案解析』彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之 間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費(fèi)用水平。 【例 單選題】相對(duì)固定預(yù)算而言，彈性預(yù)算（ ）。 【答案】 D 『正確答案』 D 『答案解析』彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有預(yù)算范圍寬和可比性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)。 （二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法 含義 特點(diǎn) 缺陷 增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 以過去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整 可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi) 【例 計(jì)算題】某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為 50000元，考慮本年生產(chǎn)任務(wù)增大 10%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用預(yù)算。 『正確答案』計(jì)劃年度制造費(fèi)用預(yù)算 =50000 （ 1+10%） =55000 含義 優(yōu)點(diǎn) 零 基預(yù)算全稱為 “ 以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法 ” ，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。 ，合理使用資金，真正發(fā)揮每項(xiàng)目費(fèi)用的效果 【例 單選題】不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點(diǎn)的預(yù)算方法是 （ ）。 『正確答案』 C 【例 多選題】相對(duì)增量預(yù)算方法而言，零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)包括（ ）。 ，節(jié)省了人力、物力和財(cái)力 『正確答案』 ABC （三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法 方法 定義 優(yōu)缺點(diǎn) 定期預(yù)算編制方法 以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法 優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù) 對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分 析和評(píng)價(jià)。 缺點(diǎn)：缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為 滾動(dòng)預(yù)算編制方法 編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定長度的一種預(yù)算編制方法。 優(yōu)點(diǎn)：保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行，有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整 【例 多選題】下列各項(xiàng)中，不受會(huì)計(jì)年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時(shí)間跨度的預(yù)算方法是（ ）。 預(yù)算法 『正確答案』 D 【例 單選題】能夠保證預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)的預(yù)算是（ ）。 『正確答案』 C 『答案解析』定期預(yù)算是以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法，其優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。 二、預(yù)算編制程序 基本程序：上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總 第三節(jié) 預(yù)算編制 一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算 （一）年度預(yù)算目標(biāo) 企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題： 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系應(yīng)能體現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略，突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)，從而將年度經(jīng)營計(jì)劃深度細(xì)化，成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接 “ 調(diào)控棒 ” ，它是企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績的指南針和行動(dòng)綱領(lǐng)，是編制預(yù)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。從內(nèi)容上說，預(yù)算目 標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。 按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營者等利益的過程。從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實(shí)現(xiàn)。如果預(yù)算目標(biāo)遙不可及，就會(huì)失去目標(biāo)的激勵(lì)作用。因此，預(yù)算目標(biāo)設(shè) 定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合年度經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營單位實(shí)際情 況融入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評(píng)體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。 （二）目標(biāo)利潤預(yù)算方法 預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤。 為了簡(jiǎn)便起見，只考慮產(chǎn)品銷售利潤預(yù)算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項(xiàng)目，而且以利潤總額為分析對(duì)象。在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價(jià)格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來預(yù)算期間的目標(biāo)利潤預(yù)算通常可用下列方法進(jìn)行： 量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計(jì)算公式如下： 目標(biāo)利潤 =預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量 （單位產(chǎn)品售價(jià)一單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）一固定成本費(fèi)用 比例預(yù)算法是利用利潤指標(biāo)與其它經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標(biāo)利潤的方法。 （ 1）銷售收入利潤率法 它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。在其他條件不 變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動(dòng)。企業(yè)可以在上期實(shí)際銷售收入利潤率（或前幾期平均銷售收入利潤率）的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤。具體計(jì)算公式如下： 目標(biāo)利潤＝預(yù)計(jì)銷售收入 測(cè)算的銷售利潤率 （ 2）成本利潤率法 它是利用利潤總額與成本費(fèi)用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計(jì)算公式如下： 目標(biāo)利潤＝預(yù)計(jì)營業(yè)成本費(fèi)用 核定的成本費(fèi)用利潤率 式中預(yù)計(jì)營業(yè)成本費(fèi)用是按成本費(fèi)用資料加以確定的，而核定的成本費(fèi)用利潤率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。 （ 3）投資資本回報(bào)率法 它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計(jì)算公式如果下： 目標(biāo)利潤＝預(yù)計(jì)投資資本平均總額 核定的投資資本回報(bào)率 按投資資本回報(bào)率確定目標(biāo)利潤的實(shí)質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測(cè)算 目標(biāo)利潤。 【例 24】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額 3800萬元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計(jì)劃年初追加 200萬元營運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率為 16%。則企業(yè)的目標(biāo)利潤為： （ 3800＋ 200） 16% ＝ 640（萬元） （ 4）利潤增長百分比法 它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實(shí)際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度（百分比），并全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計(jì)算公式如下： 目標(biāo)利潤＝上期利潤總額 （ 1＋利潤增長百分比） 它是根據(jù)企業(yè)自身 發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）的方法。 （ 1）測(cè)算凈利潤 兩種方法： ① 按照新增留存收益和股利分配率計(jì)算 股利分配率＝ 1－留存收益率＝ 1－新增留存收益 /凈利潤 凈利潤＝（本年新增留存收益） /（ 1－股利分配率） 適用于企業(yè)以年度凈利潤的一定百分比計(jì)算分配股利。 ② 按照新增留存收益和股利分配額計(jì)算 凈利潤＝本年新增留存收益＋股利分配額 適用于企業(yè)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配股利 （ 2）測(cè)算目標(biāo)利潤 目標(biāo)利潤＝凈利潤 /（ 1－所得稅率） 【例 2－ 5】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的 10%向投資者分配利潤，并新增