【正文】 哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。 。當(dāng)實際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。 ，可以采用公式法，也可以采用列表法。 （ 1）公式法 公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為： y=a+bx 其中 y是成本總額， a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本， b是單位變動成本， x是業(yè)務(wù)量，某項成本總額 y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。 這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定。將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。 【例 21】某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表 21。 表 21 x x制造費用企業(yè) 單位變動費用和固定費用資料 費用明細(xì)項目 單位變動費用 （元 /工時） 費用明細(xì)項目 固定費用（元） 變動費用： 間接人工 間接材料 固定費用： 維護費用 折舊費用 12020 30000 維護費用 水電費用 機物料 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 20200 10000 5000 小計 小計 77000 假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時變動范圍分別為 49000~51000工時的制造費用彈性預(yù)期算加表 22。 表 22 某企業(yè)制造費用 彈性預(yù)算表（公式法） 單位：元 工時變動范圍： 49000～ 51000小時 項目 a b 固定部分 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 12020 30000 20200 10000 5000 小 計 77000 變動部分 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 小 計 合 計 77000 公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)預(yù)算 可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小；缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進行成本分解，工作量很大。 （ 2）列表法 列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。 【例 22】假定有關(guān)資料同表 49000工時、 49500工時、50000工時、 50500工時和 51000工時。用列表法編制制造費用彈性預(yù)算如表 23。 表 23 企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表 費用明 細(xì)項目 單位變動費用 業(yè)務(wù)量 49000 49500 50000 50500 51000 變動費用： 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 24500 29400 19600 14700 9800 24750 29700 19800 14850 9900 25000 30000 20200 15000 10000 25250 30300 20200 15150 10100 25500 30600 20400 15300 10200 小計 98000 99000 100000 101000 102020 固定費用： 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 12020 30000 20200 10000 5000 小計 77000 77000 77000 77000 77000 制造費用合計 175000 176000 177000 178000 179000 列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足。 【例 單選題】編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)是（ ）。 『正確答案』 D 『答案解析』彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之 間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費用水平。 【例 單選題】相對固定預(yù)算而言，彈性預(yù)算（ ）。 【答案】 D 『正確答案』 D 『答案解析』彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算缺點而設(shè)計的，與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有預(yù)算范圍寬和可比性強的優(yōu)點。 （二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法 含義 特點 缺陷 增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。 以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整 可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費 【例 計算題】某企業(yè)上年的制造費用為 50000元，考慮本年生產(chǎn)任務(wù)增大 10%，按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費用預(yù)算。 『正確答案』計劃年度制造費用預(yù)算 =50000 （ 1+10%） =55000 含義 優(yōu)點 零 基預(yù)算全稱為 “ 以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法 ” ，它是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。 ，合理使用資金，真正發(fā)揮每項目費用的效果 【例 單選題】不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點的預(yù)算方法是 （ ）。 『正確答案』 C 【例 多選題】相對增量預(yù)算方法而言，零基預(yù)算方法的優(yōu)點包括（ ）。 ，節(jié)省了人力、物力和財力 『正確答案』 ABC （三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法 方法 定義 優(yōu)缺點 定期預(yù)算編制方法 以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法 優(yōu)點：預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù) 對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分 析和評價。 缺點：缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為 滾動預(yù)算編制方法 編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定長度的一種預(yù)算編制方法。 優(yōu)點：保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行，有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)時預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整 【例 多選題】下列各項中，不受會計年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時間跨度的預(yù)算方法是（ ）。 預(yù)算法 『正確答案』 D 【例 單選題】能夠保證預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)的預(yù)算是（ ）。 『正確答案』 C 『答案解析』定期預(yù)算是以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法，其優(yōu)點是預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。 二、預(yù)算編制程序 基本程序：上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總 第三節(jié) 預(yù)算編制 一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算 （一）年度預(yù)算目標(biāo) 企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題： 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系應(yīng)能體現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略，突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點，從而將年度經(jīng)營計劃深度細(xì)化，成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接 “ 調(diào)控棒 ” ，它是企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績的指南針和行動綱領(lǐng)，是編制預(yù)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。從內(nèi)容上說，預(yù)算目 標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。 按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會、經(jīng)營者等利益的過程。從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。如果預(yù)算目標(biāo)遙不可及，就會失去目標(biāo)的激勵作用。因此，預(yù)算目標(biāo)設(shè) 定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時結(jié)合年度經(jīng)營計劃進程，合理確定年度經(jīng)營任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營單位實際情 況融入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。 （二）目標(biāo)利潤預(yù)算方法 預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。 為了簡便起見，只考慮產(chǎn)品銷售利潤預(yù)算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來預(yù)算期間的目標(biāo)利潤預(yù)算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM行： 量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下： 目標(biāo)利潤 =預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量 （單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用 比例預(yù)算法是利用利潤指標(biāo)與其它經(jīng)濟指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標(biāo)利潤的方法。 （ 1）銷售收入利潤率法 它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。在其他條件不 變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率（或前幾期平均銷售收入利潤率）的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤。具體計算公式如下： 目標(biāo)利潤＝預(yù)計銷售收入 測算的銷售利潤率 （ 2）成本利潤率法 它是利用利潤總額與成本費用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下： 目標(biāo)利潤＝預(yù)計營業(yè)成本費用 核定的成本費用利潤率 式中預(yù)計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進水平確定。 （ 3）投資資本回報率法 它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如果下： 目標(biāo)利潤＝預(yù)計投資資本平均總額 核定的投資資本回報率 按投資資本回報率確定目標(biāo)利潤的實質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算 目標(biāo)利潤。 【例 24】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額 3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加 200萬元營運資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為 16%。則企業(yè)的目標(biāo)利潤為： （ 3800＋ 200） 16% ＝ 640（萬元） （ 4）利潤增長百分比法 它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度（百分比），并全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下： 目標(biāo)利潤＝上期利潤總額 （ 1＋利潤增長百分比） 它是根據(jù)企業(yè)自身 發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）的方法。 （ 1）測算凈利潤 兩種方法： ① 按照新增留存收益和股利分配率計算 股利分配率＝ 1－留存收益率＝ 1－新增留存收益 /凈利潤 凈利潤＝（本年新增留存收益） /（ 1－股利分配率） 適用于企業(yè)以年度凈利潤的一定百分比計算分配股利。 ② 按照新增留存收益和股利分配額計算 凈利潤＝本年新增留存收益＋股利分配額 適用于企業(yè)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計算分配股利 （ 2）測算目標(biāo)利潤 目標(biāo)利潤＝凈利潤 /（ 1－所得稅率） 【例 2－ 5】某企業(yè)預(yù)算年度計劃以股本的 10%向投資者分配利潤，并新增