【正文】 異額 2020元（超支），本月購(gòu)買(mǎi)材料形成的差異額 5000元（節(jié)約）本月發(fā)出領(lǐng)用 B材料：基本生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 95000，車(chē)間一般耗用 30000，管理部門(mén)領(lǐng)用 15000，銷售部門(mén)領(lǐng)用 20200，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算月末結(jié)存材料實(shí)際成本。當(dāng)月材料成本差異率為 —2% 借：銀行存款 159120 貸：其他業(yè)務(wù)收入 136000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23120 借：其他業(yè)務(wù)成本 73500 材料成本差異 1500 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 75000 （三）委托加工物資采用 ―計(jì)劃成本 ‖核算：應(yīng)注意問(wèn)題： 采用計(jì)劃成本核算時(shí)，發(fā)給外單位加工以及加工完畢收回時(shí)都應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的 ―材料成本差異 ‖ 委托加工物資的 ―成本 ‖包括：材料成本、加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、消費(fèi)稅等 如果題目中沒(méi)有直接給出應(yīng)交納的 ―消費(fèi)稅額 ‖ 消費(fèi)稅計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格 = （材料實(shí)際成本 + 不含增值稅的加工費(fèi)） 247。雙方為一般納稅人，適用增值稅率 17%，消費(fèi)稅率 5%，甲公司對(duì)該批物資采用計(jì)劃成本核算。（ 1—5%） ] 5% = 借： 委托加工物資 5000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 —應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 （ 3）甲企業(yè)用銀行存款支付貨物往返運(yùn)雜費(fèi) 900元（不考慮 7% 抵扣增值稅） 借：委托加工物資 900 貸：銀行存款 900 （ 4）甲企業(yè)收回委托加工物資 A材料，按計(jì)劃成本 70000元入庫(kù)。 編制購(gòu)貨、銷售、結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)的會(huì)計(jì)分錄。 例 1：甲公司 2020 年 5 月 10 日，以每股 10 元買(mǎi)入價(jià)取得丁股份公司的股票200 萬(wàn)股，（每股價(jià)格中包含 元的已宣告分派的現(xiàn)金股利），占丁公司發(fā)行在外股份的 10%，另支付相關(guān)稅費(fèi) 20萬(wàn)元，已知丁公司股票不存在活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)。單位：萬(wàn)元 （ 1） ，投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —丁 2020 貸：銀行存款 2020 （ 2） ，丁公司已宣告分派的現(xiàn)金股利，每股派發(fā) ，甲公司應(yīng)分得 40萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 40 貸：投資收益 40 （ 3） 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （ 4） 2020年度，丁公司實(shí)現(xiàn)全年凈利潤(rùn) 950萬(wàn)元 只要沒(méi)宣告發(fā)放， 甲公司不做賬務(wù)處理 （ 5） 2020年 2月 10日，甲公司將股票全部出售，收到出售凈價(jià)款 1850萬(wàn)元存入銀行。投資日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，為 3000萬(wàn)元。 借：銀行存款 2020 資本公積 —其他資本公積 16 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —成本 960 【 1200萬(wàn) 80%】 —損益調(diào)整 64 【 80萬(wàn) 80%】 —其他權(quán)益變動(dòng) 16 【 20萬(wàn) 80%】 投資收益 976 第六節(jié)．固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)（重點(diǎn)） 一、固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定： 一般納稅人在購(gòu)買(mǎi)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅才可以抵扣 企業(yè)為建造房產(chǎn)而購(gòu)買(mǎi)的工程物資所支付的增值稅不允許抵扣 企業(yè)一筆購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，各單項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按所占公允價(jià)值總額比例進(jìn)行分配。 2020年 5月自營(yíng)建造一棟倉(cāng)庫(kù)，用銀行存款購(gòu) 2020年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 第 8頁(yè) 買(mǎi)工程所需專項(xiàng)物資 30萬(wàn)，增值稅 ，物資已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （一）注意 ―雙倍余額遞減法 ‖和 ―年數(shù)總合法 ‖的分段計(jì)算 例：甲公司于 2020年 4月購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值 50000，預(yù)計(jì)使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值 2020元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2]8/12 = 2017年折舊額 = （ 50000—20200—12020—7200—2020） 247。2] 4/12 = （二）、 （ 1）大修理而停止使用的固定資產(chǎn)照提折舊 （ 2）更新改造停止使用的固定資產(chǎn)不再提折舊 （ 3）經(jīng)營(yíng)性對(duì)外出租的固定資產(chǎn)折舊額記入 ―其他業(yè)務(wù)成本 ‖ （ 4）自建工程所使用的固定資產(chǎn)折舊額記入 ―在建工程 ‖ （ 5）未使用固定資產(chǎn)折舊額記入 ―管理費(fèi)用 ‖ 例 甲公司 2020年 12月份外購(gòu)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià) 180000元，預(yù)計(jì)凈殘值率 5%，預(yù)計(jì)使用年限為 8年。編制報(bào)廢清理時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 2020 年 3 月，該設(shè)備對(duì)外出售，問(wèn)：至 2020 年 3 月份該固定資產(chǎn)的折余價(jià)值？并編制結(jié)轉(zhuǎn)原值與折舊的分錄。 借：固定資產(chǎn) 清理 22680 累計(jì)折舊 67320 貸：固定資產(chǎn) 90000 例 甲公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值 180 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率 5%，預(yù)計(jì)使用年限為 8年。 2020 年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 第 9頁(yè) 借：制造費(fèi)用 42 750 貸：累計(jì)折舊 42 750 借：資 產(chǎn)減值損失 7 250 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7 250 折舊方法：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法（重點(diǎn)關(guān)注） 雙倍余額遞減法：（今年注意單選題） 例：某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原值 180000元，預(yù)計(jì)使用 5年，預(yù)計(jì)殘值收入 3000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)第三年折舊額是（ 25920 ）元。 例：甲公司 2020年 12月購(gòu)置一臺(tái)鍛壓設(shè)備 1000萬(wàn)（含液壓動(dòng)力氣泵一個(gè)），氣泵購(gòu)買(mǎi)時(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià) 20 萬(wàn)（假定公司沒(méi)有對(duì)該氣泵進(jìn)行單獨(dú)核算）。已知設(shè)備的年折舊率為 5%，不考慮凈殘值和所得稅的影響。 （ 1） 借：固定資產(chǎn)清理 55 000 累計(jì)折舊 95 000 貸：固定資產(chǎn) 150 000 （ 2） 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000 （ 3） 借：銀行存款 210 000 貸：固定資產(chǎn)清理 210 000 （ 4） 借：固定資產(chǎn)清理 10 500 （ 2100005％） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 500 （ 5） 借：固定資產(chǎn)清理 134 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 134 500 （二）如果不是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，而是一般企業(yè)出售房產(chǎn)所交納的 ―土地增值稅 ‖應(yīng)當(dāng)計(jì)入 ―固定資產(chǎn)清理 ‖ 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交土地增值稅 五、對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，如果涉及交納企業(yè)所得稅的 ，要計(jì)提所得稅 借：固定資產(chǎn) 2020年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 第 10頁(yè) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積 —法定盈余公積 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) 六、投資性房地產(chǎn) （一）、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)： 已出租的土地使用權(quán) 注意：企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)不能確認(rèn) 以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的再轉(zhuǎn)租給其他單位的，也不能確認(rèn) 持有后準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 已出租的建筑物 特別注意： 自租賃期開(kāi)始日起：會(huì)計(jì)才能走賬 自董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)正式作出書(shū)面決議起，即使尚未簽定租賃協(xié)議，也應(yīng)視為 ―投資性房地產(chǎn) ‖ （二） 采用成本模式計(jì)量的：自用轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)時(shí)： 借：投資性房地產(chǎn) —辦公樓 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 按期計(jì)提折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 按期收到租金：借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 租期滿將其出售： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投 資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的： 自用轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)時(shí)： 借：投資性房地產(chǎn) —成本 貸：開(kāi)發(fā)成本 按期收到租金： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 年末公允價(jià)值比較：借：投資性房地產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 租期滿將其出售：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 2020年初級(jí)會(huì)計(jì)資格 考試輔導(dǎo) 第 11 頁(yè) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 七、無(wú)形資產(chǎn) （一）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)： 例：瑞德公司決定自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，至 2020年末，發(fā)生研發(fā)投入 150萬(wàn)，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬 20萬(wàn)，經(jīng)測(cè)試，屬于研究階段。 借：研發(fā)支出 —資本化支出 55 貸：銀行存款