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[稅務(wù)規(guī)劃]國家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料--稅務(wù)稽查管理-稅務(wù)稽查案源管理-在線瀏覽

2024-11-09 08:32本頁面
  

【正文】 象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的案件等,應(yīng)由涉案地區(qū)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查處; 對發(fā)票違法案件應(yīng)由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查處等。 (一)職能管轄 職能管轄是指不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)各自不同的職權(quán),對實(shí)施稽查所作的分工,是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自的職能確定的對稽查事項(xiàng)的管轄權(quán)。 根據(jù)《稽查工作規(guī)程》的規(guī)定,各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù) 責(zé)所轄稅收的稅務(wù)稽查工作。 《稽查工作規(guī)程》對偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開發(fā)票案件等涉稅案件以及群眾檢舉案件的查處權(quán)限作出了明確的規(guī)定,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在權(quán)限范圍內(nèi)組織開展稅務(wù)稽查工作。一類案件是指 : ①虛開增值稅專用發(fā)票,價(jià)稅合計(jì)金額在億元以上的特大案件; ②非法取得扣稅憑證,且稅額在 100 萬元以上的偷、騙稅案件; ③有稅務(wù)人員參與犯罪的重大案件; ④涉及稅務(wù)部門擅自制定和變通稅收政策,違反增值稅各項(xiàng)管理規(guī)定的重大案件。二類案件是指: ①虛開增值稅專用發(fā)票,價(jià)稅合計(jì)在億元以下、 1000 萬元以上的重大案件; ②非法取得扣稅憑證,且稅額在 10 萬元以上的案件。三類案件是指: ①虛開增值稅專用發(fā)票 ,價(jià)稅合計(jì)金額在 1000 萬元以下的案件; ②非法取得扣稅憑證,且稅額在 10 萬元以下的案件。地域管轄可以分為二種情況: 。如果被查處對象的所在地與辦理稅務(wù)登記的所在地不一致的,由辦理稅務(wù)登記的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。是指以稅法特別規(guī)定或依特殊情況所確定的管轄。涉 及其他地區(qū)的案件,有關(guān)地區(qū)應(yīng)給予協(xié)助。 “案件發(fā)生地”,一般是指實(shí)施稅收違法案件的一切必要行為的地點(diǎn),包括預(yù)備地、實(shí)施地、結(jié)果地等。 “稅法另有規(guī)定”,主要是針對納稅人所在地與經(jīng)營行為發(fā)生地不一致時(shí)作出的規(guī)定,如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,納稅人提供 勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,這一經(jīng)營行為發(fā)生地的治理原則也適用于稽查管轄;納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng) 向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,稅務(wù)稽查也應(yīng)由不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄后,有關(guān)稽查局必須執(zhí)行。 “管轄有爭議”是指兩個(gè)或兩個(gè)以上稽查局對同一案件在處理上互相推諉,或互爭處理權(quán),經(jīng)協(xié)商不成而發(fā)生的糾紛。但不論是哪種形式,都應(yīng)當(dāng)按照指定管轄的程序辦理。因此,指定管 轄的基本原則是優(yōu)先查處原則,即誰先查處誰負(fù)責(zé)管轄。 如 虛開發(fā)票案件,跨地區(qū)、跨省市作案的情況比較突出,查處此類案件,往往涉及到兩個(gè)甚至多個(gè)有管轄權(quán)的稽查局。對于難以協(xié)商達(dá)成一致意見的案件,應(yīng)報(bào)請共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或裁定后執(zhí)行。 對移送的案件,受移送的稽查局應(yīng)當(dāng)接受,但若接受的稽查局認(rèn)為自己也無管轄權(quán)時(shí),應(yīng)當(dāng)報(bào)請共同的上級(jí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)按指定管轄的規(guī)定來確定管轄。 第二節(jié) 稅務(wù)稽查選案 稅務(wù)稽查選案是稅務(wù)稽查的第一道程序, 是稅務(wù)稽查的起點(diǎn)和基礎(chǔ),也是稅務(wù)稽查案源管理的主要內(nèi)容。依法、科學(xué)地 確定稽查對象,對于稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法,正確貫徹執(zhí)行國家的稅收政策,規(guī)范稅務(wù)稽查工作秩序,提高稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率,充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能等都具有十分重要的作用。 涉稅案件主要來源于檢舉、上級(jí)交辦、各級(jí)轉(zhuǎn)辦、征管移辦、協(xié)查拓展、檢查拓展、情報(bào)交換和采集的綜合信息。主動(dòng)選案主 要是指日常稽查和稅收專項(xiàng)檢查對象的確定;被動(dòng)選案主要是指上級(jí)交辦案件和群眾檢舉案件等對象的確定。為了提高準(zhǔn)確性,應(yīng)在堅(jiān)持優(yōu)選和限選的前提條件下,運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行選案。對線索清晰的群眾檢舉案件,上級(jí)督辦或交辦、部門轉(zhuǎn)辦、征管移交案件,金稅協(xié)查案件,稅收專項(xiàng)檢查及需要實(shí)施檢查的其它涉稅案件,優(yōu)先列入稅務(wù)稽查選案的范 圍。按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定,稽查局應(yīng)建立科學(xué)的檢查制度,統(tǒng)籌安排檢查工作,嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。 (三)選案的對象 根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定,稽查局可按照不同的稅務(wù)稽查類型確定選案對象。日?;榭赏ㄟ^一定方法篩選出有偷、逃、騙稅嫌疑及其他稅收違法嫌疑的納稅人,確定選案對象。專項(xiàng)檢查或?qū)m?xiàng)整治根據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)部署的總體要求篩選確定選案對象。專案稽查根據(jù)群眾檢舉、上級(jí)部門督辦與交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦及協(xié)查等直接確定選案對象。日?;榈陌冈粗饕鶕?jù)稅收宏觀管理的需要, 從納稅人及各地區(qū)稅收征管綜合信息中篩選、產(chǎn)生,具體步驟為: ( 1) 根據(jù)稅收宏觀管理的需要,確定稅收日?;榈捻?xiàng)目和要求。 ( 3)選案領(lǐng)導(dǎo)小組對備選名單進(jìn)行審核討論,確定稽查對象。 2.稅收專項(xiàng)檢查的選案程序。 ( 2)稅收專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組對備選名單進(jìn)行質(zhì)詢、討 論,領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室對質(zhì)詢問題作出解釋答疑,并將討論中可能新接收的案源信息與已有信息進(jìn)行比對。 二、稅務(wù)稽查案源的篩選方法 稅務(wù)稽查 案源的篩選,主要是 通過計(jì)算機(jī)、人工或者兩者結(jié)合的手段,對各類稅務(wù)信息進(jìn)行收集、分類、分析、比對和數(shù)據(jù)處理,從而在所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人中,選取出最有嫌疑的被查對象。 (一)計(jì)算機(jī)選案 計(jì)算機(jī)選案是指利用計(jì)算機(jī)綜合選案系統(tǒng),通過縱向的綜合分析與橫向的邏輯、勾稽關(guān)系審核,篩選出各類納稅申報(bào)指標(biāo)異常的納稅人作為稽查對象的一種選案方法。目前,全國有許多省份,特別是經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的省份,已充分利用綜合稅收征管信息系統(tǒng) 版(簡稱 )的優(yōu)勢和便利條件,積極推行計(jì)算機(jī)選案,實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)稽查選案由人工選案向計(jì)算機(jī)選案的轉(zhuǎn)變。 為了加強(qiáng)計(jì)算機(jī)選案的管理,使整個(gè)稽查工作自始至終都能符合科學(xué)、合理、高效的要求,在計(jì)算機(jī)選案過程中應(yīng)做好以下幾方面的工作: ( 1)廣泛搜集納稅人的各類信息資料。納稅人的信息資料越全面、完整,選案的準(zhǔn)確率越高。因此,利用計(jì)算機(jī)選案,首先必須廣泛搜集納稅人的各種信息資料。目前,全國推廣的 系統(tǒng)保證了稅收征收信息采集的可靠性;二是通過外部協(xié)作收集的,與納稅人有關(guān)的各種信息資料,主要包括工商登記信息、銀行信息、海關(guān)信息、行業(yè)協(xié)會(huì)信息、新聞媒體廣告信息等。確定計(jì)算機(jī)選案指標(biāo),是指從納稅人的各種信息資料中篩選出與稽查目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的 數(shù)據(jù)項(xiàng)目。從理論上講,選案指標(biāo)設(shè)置得越多,針對性就越強(qiáng),選案的準(zhǔn)確性就越高。實(shí)際工作中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稽查目標(biāo)綜合權(quán)衡準(zhǔn)確性與關(guān)聯(lián)性之間的關(guān)系,科學(xué)確定選案指標(biāo)進(jìn)行分析。主要是對稅務(wù)登記戶數(shù)、納稅申報(bào)情況、發(fā)票領(lǐng)、用、存等指標(biāo)進(jìn)行對比分析,找出漏征漏管戶,申報(bào)異常和有發(fā)票違法嫌疑的納稅人。主要是將相關(guān)行業(yè)納稅人 的收入、成本、費(fèi)用、利潤、稅金等指標(biāo)予以采集,以平均值作為選案參數(shù),找出有指標(biāo)異常的納稅人。主要是對各行業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)比率,如銷售額變動(dòng)率、銷售利潤率、成本毛利率、稅收負(fù)擔(dān)率等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析,以平均值作為選案參數(shù),找出有指標(biāo)異常的納稅人。主要是對企業(yè)常用的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),如銷售利潤率、應(yīng)收賬款率、應(yīng)付賬款率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等作為選案指標(biāo),并將這些財(cái)務(wù)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)進(jìn)行對比分析,找出有指標(biāo)異常的納稅人。流轉(zhuǎn)稅是我國 現(xiàn)行稅制中的主體稅種,對企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的情況進(jìn)行分析,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),為選案提供依據(jù)。 ⑥企業(yè)所得稅稅前限制列支項(xiàng)目的指標(biāo)分析。相關(guān)數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和所得稅納稅申報(bào)表。企業(yè)所得稅列支項(xiàng)目的分析,是稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭稽查的重要內(nèi)容,也是選案的重要指標(biāo)體系之一。 ( 3)科學(xué)確定計(jì)算機(jī)選案參數(shù) 計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)的信息采集好后,并不是馬上就可以進(jìn)行選案工作。比如銷售利潤率,它是一個(gè)重要的選案指標(biāo),但如果沒有一個(gè)相應(yīng)的參數(shù)值進(jìn)行比較,該指標(biāo)也就沒有實(shí)際意義 。 在實(shí)際工作中,我們可在確定銷售利潤率的基礎(chǔ)上,再選定同行業(yè)的平均銷售利潤率作為參數(shù)值,與不同納稅人的銷售利潤率 進(jìn)行比較,從而篩選、確定出符合稅務(wù)稽查類型的稽查對象。即通過計(jì)算機(jī)程序編排,將所要形成的參數(shù)以程序處理的方式產(chǎn)生。 ②從有關(guān)法律法規(guī)庫中提取。 ③根據(jù)稅務(wù)稽查的內(nèi)容和目的確定。 ④通過實(shí)際調(diào)查確定。 ⑤根據(jù)實(shí)際需要選擇約束條件。選案的約束條件一般是指選擇選案的范圍、選案的所屬時(shí)間、選案的稽查時(shí)間等。 例 33 計(jì)算機(jī)指標(biāo)參數(shù)的選取 2020年度,根據(jù)國稅總局和省局的統(tǒng)一布置 ,某市國家稅務(wù)局將食品藥品生產(chǎn)加工企業(yè)列入了年度稅收專 項(xiàng)檢查的必查項(xiàng)目。具體步驟是: 一是確定行業(yè)篩選對象范圍,保證對象提取的準(zhǔn)確性。 二是確定基礎(chǔ)類的分析比對指標(biāo)。 三是確定相應(yīng)的參數(shù)值,以進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)分析的準(zhǔn)確性。 采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成有效數(shù)據(jù)的方法,具有高效、準(zhǔn)確、科學(xué)的特性,而指標(biāo)參數(shù)選取的準(zhǔn)確與否,直接關(guān)系到計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù) 的有效性,直接關(guān)系到數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。 ( 4)計(jì)算機(jī)選案結(jié)果的篩選。如果把所有信息資料、符合選案指標(biāo)和參數(shù)條件的納稅人都納入稽查范圍,則會(huì)使稽查人員無所適從,也會(huì)增加不必要的稽查任務(wù)。篩選時(shí),可以通過計(jì)算機(jī)程序方式對所有候選對象進(jìn)行綜合評判,從而選擇最有代表性的 對象作為納入稽查范圍的納稅人。2020 年,某市國稅局稽查局就根據(jù)總局的年度安排,自主選擇了連續(xù)五年未實(shí)施檢查企業(yè)為當(dāng)年度稅收專項(xiàng)檢查自選項(xiàng)目。為保證自選項(xiàng)目 的準(zhǔn)確性,首先,該局利用計(jì)算機(jī)對數(shù)據(jù)采集、分析的功能,對近年來本市查處的大要案件的基本情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)、分析,發(fā)現(xiàn)這些大要案企 業(yè)幾乎全部是當(dāng)?shù)氐闹? 點(diǎn)稅源企業(yè),為發(fā)揮稅務(wù)稽查以查促管的職能,該局初步確定選擇連續(xù)五年未實(shí)施檢查企業(yè),為 2020 年稅收專項(xiàng)檢查的自選項(xiàng)目;其次,選擇年銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額等參數(shù)指標(biāo),進(jìn)行比對,發(fā)現(xiàn) 2020 年度增值稅應(yīng)納稅額 100萬元以上,且連續(xù)五年未實(shí)施檢查的企業(yè)共有 389 戶,涉及行業(yè) 30 多個(gè)。 ②集中優(yōu)勢兵力,重拳出擊。 截至 2020 年底,查處的 144 戶企業(yè)中,查有問題 115 戶,查有問題率為 %,查補(bǔ)收入合計(jì) 萬元。其基本方法可以分為隨機(jī)抽樣和非隨機(jī)抽樣兩大類。其主要方式有簡單隨機(jī)抽樣、等距抽樣、分層抽樣等。二是可以從數(shù)量上推斷總體,即在隨機(jī)抽查時(shí),可以通過已經(jīng)稽查出來的被查對象的特征推斷總體特征。是指對所有單位( 納稅人)按完全符合原則的特定方法抽取樣本,是隨機(jī)抽樣的最基本方法。它是其它隨機(jī)抽樣方法的基礎(chǔ),但被抽取的稽查對象不一定具有代表性。這種方法比較原始,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,現(xiàn)在可以通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行隨機(jī)抽樣。 ( 2)等距抽樣。如要在 3000 戶納稅人中抽取 100 個(gè)稽查對象,每 30 個(gè)納稅人必有一個(gè)被選中。假設(shè)所抽取的隨機(jī)數(shù)碼是 8, 那么納稅人名單上的第 3 6 12 158......等號(hào)就成為被抽取的稽查對象,直至達(dá)到 100 個(gè)納稅人為止。但該方法有一定的局限性,將所有納稅人都依次編號(hào),抽取的對象可能缺乏代表性,比如:納稅人中的個(gè)體工商業(yè)戶
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