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稅務(wù)稽查案例-在線瀏覽

2024-10-25 01:06本頁(yè)面
  

【正文】 查清問題需要對(duì)被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進(jìn)行全面的檢查。本次檢查發(fā)現(xiàn),該企業(yè)至三年中在多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中,虛列成本15,076,000元(虛列6,087,200元;虛列2,902,600元;虛列6,068,200元)。二、基本案情該單位自以來,采取虛列成本及價(jià)外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報(bào)納稅等手段大肆偷逃國(guó)家稅款。第二篇:稅務(wù)稽查案例分析稅務(wù)稽查案例分析一、基本情況某企業(yè),登記注冊(cè)類型:國(guó)有企業(yè),增值稅一般納稅人,適用稅率17%,企業(yè)所得是適用稅率33%;現(xiàn)有職工942人。對(duì)第5 項(xiàng),借:固定資產(chǎn) 34萬元貸;應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34萬元 借:以前年度損益調(diào)整 :累計(jì)折舊 對(duì)第6 項(xiàng),借:資本公積 200萬元貸:以前年度損益調(diào)整 200萬元對(duì)第7項(xiàng),借:利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 25萬元貸:以前年度損益調(diào)整 25萬元 借:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 25萬元貸:利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 25萬元對(duì)第8項(xiàng),借:資本公積 10萬元貸:以前年度損益調(diào)整 10萬元對(duì)第9項(xiàng)不需賬務(wù)處理。分析:分期付款會(huì)計(jì)作帳借:長(zhǎng)期應(yīng)收款5*5*12=300+51貸:未實(shí)現(xiàn)融資收益 50主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)51同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200,形成利潤(rùn)50稅法按合同確認(rèn)收入5,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=,會(huì)計(jì)在本期收款5萬元時(shí),按直線法攤銷“未實(shí)現(xiàn)融資收益”50/5*12=:借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 3貸:所以稅會(huì)差異:(會(huì)計(jì)利潤(rùn))(稅法利潤(rùn))=二、應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅:(250++34+170+200+25+10+)*25%=*25%=。資料9中計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能稅前扣除,審增應(yīng)納稅所得額5萬元。資料7中支付職工股利未計(jì)入利潤(rùn)分配,審增應(yīng)納稅所得額25萬元。資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,影響固定資產(chǎn)計(jì)價(jià),少提折舊,審減應(yīng)納稅所得額200*17%/10*3/12=。需要說明的是庫(kù)存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬元,由于采用先進(jìn)先出法所計(jì)算的發(fā)出商品的成本多計(jì)250萬元,所以實(shí)際庫(kù)存商品的結(jié)存金額應(yīng)該是750+250=1000萬元。多計(jì)扣除,審增應(yīng)納稅所得額36/1800*(1200+120)=。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬元。多轉(zhuǎn)成本250是這樣計(jì)算的:采用先進(jìn)先出法,期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200247。要求:(1)扼要指出存在的問題及其對(duì)稅收的影響;(2)匯總計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額;(3)作出有關(guān)調(diào)賬分錄。為簡(jiǎn)化計(jì)算,對(duì)于查補(bǔ)的需進(jìn)行分配的費(fèi)用,只進(jìn)行一次分配,不考慮其第一次分配后的進(jìn)一步影響。假定上述問題都未作納稅調(diào)整,除上述資料的有關(guān)問題外,該企業(yè)不存在其它問題。2008年銷售費(fèi)用中列支銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元,列支計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用5萬元。該公司存貨采用先進(jìn)先出法核算,2008年12月產(chǎn)成品明細(xì)賬如下:庫(kù)存商品單位:臺(tái)、萬元財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支流動(dòng)資金借款手續(xù)費(fèi)100萬元,發(fā)行股票費(fèi)用200萬元,支付職工股利25萬元。2008年?duì)I業(yè)收入18000萬元,營(yíng)業(yè)成本12000萬元。2008年管理費(fèi)用1200萬元,其中列支公司職工教育經(jīng)費(fèi)36萬元,列支購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用274萬元,列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元。第一篇:稅務(wù)稽查案例庫(kù)爾勒市大華紡織機(jī)械股份公司于2003年1月注冊(cè)成立,主要從事紡織機(jī)械設(shè)備制造銷售,該企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,增值稅一般納稅人,適用稅率17%,購(gòu)貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國(guó)家稅務(wù)局稽查局于2009年6月25日對(duì)該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報(bào)、繳納情況進(jìn)行了檢查,檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008年度有關(guān)資料如下:該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元,其中生產(chǎn)工人工資1200萬元,銷售人員工資280萬元,管理人員工資200萬元,在建工程人員工資120萬元。2008年底有關(guān)賬戶余額:原材料200萬元,生產(chǎn)成本:500萬元,庫(kù)存商品:750萬元,投資性房地產(chǎn):0萬元。2008年8月份在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元(該種材料計(jì)價(jià)中已含運(yùn)輸費(fèi)用),該項(xiàng)目2008年9月投產(chǎn)。2008年資本公積-其它資本公積明細(xì)賬中余額有10萬元,經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式所產(chǎn)生。2008年12月21日,大華公司采取分期收款方式(5年)銷售10臺(tái)設(shè)備,約定每月21日收款5萬元,該產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格25萬元/臺(tái)(不含稅價(jià)格),生產(chǎn)成本20萬元/臺(tái),增值稅稅款在銷售時(shí)一次性收取,本期已收款5萬元,未確認(rèn)融資費(fèi)用按直線法攤銷。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項(xiàng)目?jī)魵堉德蕿?,采用直線法折舊,折舊年限10年。做調(diào)整分錄時(shí)不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配和補(bǔ)交所得稅的調(diào)賬分錄。答案及分析;一、存在的問題及影響:資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本,審增應(yīng)納稅所得額5020750=250萬元。80=15萬元,12月12日銷售產(chǎn)品70臺(tái),成本應(yīng)該是7015=1050萬元。故12月12日多轉(zhuǎn)12601050=210萬元,12月21日銷售210臺(tái),成本應(yīng)該是1015+5018+15020=4050萬元,多轉(zhuǎn)40904050=40萬元,共多轉(zhuǎn)銷售成本:210+40=250資料2中職工教育經(jīng)費(fèi)未按職工提供服務(wù)的對(duì)象進(jìn)行分配,根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本和在建工程,不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。資料2中購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用未計(jì)入原材料成本,不應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用,多計(jì)扣除,審增應(yīng)納稅所得額274/(200+500+1000+12000)*(200+500+1000)=34萬元。資料2和資料9中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)列支,審增應(yīng)納稅所得額(200+60)18000* =170萬元。資料7中發(fā)行股票費(fèi)用未計(jì)入資本公積,審增應(yīng)納稅所得額200萬元。資料8中處置投資性房地產(chǎn)時(shí),其對(duì)應(yīng)的資本公積未轉(zhuǎn)入損益,審增應(yīng)納稅所得額10萬元。資料10中,分期收款銷售未按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,審減應(yīng)納稅所得額(2520)*10(5*5*1220*10)/5*12(5*5*1225*10)/5*12=。三、賬務(wù)調(diào)整:對(duì)第1項(xiàng),借:庫(kù)存商品 250萬元貸:以前年度損益調(diào)整 250萬元對(duì)第2項(xiàng),借:生產(chǎn)成本 24萬元在建工程 :以前年度損益調(diào)整 對(duì)第3項(xiàng),借:原材料 4萬元生產(chǎn)成本 10萬元庫(kù)存商品 20萬元貸:以前年度損益調(diào)整 34萬元對(duì)第4 項(xiàng)不需賬務(wù)處理。對(duì)第10項(xiàng)不需賬務(wù)處理。主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造銷售變壓器、風(fēng)機(jī)。(一)該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中,由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點(diǎn)多在外地的偏遠(yuǎn)地區(qū),企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入。國(guó)地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組,制定了周密的檢查計(jì)劃。同時(shí)檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場(chǎng)地和供銷部門對(duì)該企業(yè)的二級(jí)核算情況以及生產(chǎn)、銷售情況進(jìn)行了細(xì)致的了解。經(jīng)過檢查組對(duì)該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點(diǎn)多在偏遠(yuǎn)的地區(qū),在設(shè)備安裝和調(diào)試期間,許多設(shè)備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點(diǎn)。在項(xiàng)目完工后,企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有按照財(cái)務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定,按照實(shí)際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進(jìn)行成本項(xiàng)目的認(rèn)真核算和還原相關(guān)的成本。經(jīng)過對(duì)該企業(yè)三年來的進(jìn)貨情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì),同時(shí)認(rèn)真比對(duì)了該企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目中所耗用的材料,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對(duì)多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中,虛列成本15,076,000元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定,該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅,本次檢查共查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅2,901,,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,,,。本書以行業(yè)為主線分十一章,共收集稽查案例61個(gè),案例主要選自全國(guó)各地稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)2005年以來實(shí)際辦理的兼具典型性和普遍性,并具有一定的借鑒意義的稽查實(shí)例。作為培訓(xùn)教材,本書首先滿足于操作的實(shí)用性,其次總結(jié)各地積累的辦案經(jīng)驗(yàn),作為個(gè)案突破,有指導(dǎo)的針對(duì)性,同時(shí)作為三本系列教材的一部分又與其他兩本書的構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系。例如本書分章以行業(yè)歸類編寫有一定的特色,這與方法篇的行業(yè)檢查構(gòu)成一定關(guān)聯(lián),又如:在稽查執(zhí)法權(quán)限、法律適用等方面又與管理篇相關(guān)聯(lián),在案例分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重點(diǎn)、焦點(diǎn)問題,這與管理篇的稽查成果運(yùn)用相呼應(yīng)。案例的基本體例分為四個(gè)部分,同時(shí)對(duì)特殊案例,比如涉及復(fù)議、訴訟等法律適用方面案例在體例方面作出必要的特殊調(diào)整。―“本案特點(diǎn)”主要是編者對(duì)辦案機(jī)關(guān)查辦案件的可取之處的理解把握。―“檢查過程與檢查方法”主要分為檢查預(yù)案、檢查具體方法和檢查中遇到的困難阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定三部分。―“案件分析”主要是從查處案件的認(rèn)識(shí)和體會(huì),以及完善稅收工作的建議。因現(xiàn)有法律法規(guī)規(guī)定對(duì)部分涉稅業(yè)務(wù)處理規(guī)定不甚明確,各地具體辦案在法律適用實(shí)踐方面存在不一致,編寫過程這一類問題處理是對(duì)全國(guó)各地的幾個(gè)主流做法都視為正常,仍保留其原有案例觀點(diǎn),希望讀者,在稽查執(zhí)法實(shí)踐中要按照當(dāng)時(shí)的法律、政策規(guī)定結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況執(zhí)行。參加本書的初審組成員有:總局稽查局系統(tǒng)處宋杰處長(zhǎng)、李璆梅調(diào)研員;總局教育中心教材處顧伯群處長(zhǎng)、周佳;北京地稅檢查處朱興有處長(zhǎng)、吉林地稅稽查局貢獻(xiàn)局長(zhǎng)、浙江國(guó)稅稽查局王黎明局長(zhǎng)、廣西國(guó)稅稽查局盛國(guó)華副局長(zhǎng)、浙江國(guó)稅稽查局池賢福同志。本書由于德智通稿。同時(shí),因篇幅有限案例選擇難免掛一漏萬,也請(qǐng)大家諒解。在此向曾經(jīng)給予本書鼎力支持的編寫組成員和單位表示感謝。一、案件背景情況(一)案件來源2005年6月10日,某省國(guó)家稅務(wù)局稽查局(以下簡(jiǎn)稱稽查局)接到國(guó)家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報(bào)信息,反映P市某啤酒有限公司(以下簡(jiǎn)稱啤酒公司),以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計(jì)算與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況極不相符,存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。啤酒公司開業(yè)即與德國(guó)T公司合作生產(chǎn)啤酒,于1999年結(jié)束合作關(guān)系。二、檢查過程與檢查方法(一)檢查預(yù)案,了解了納稅人的基本情況:1999年起,啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況惡化,資金緊缺,2000年初因嚴(yán)重負(fù)債被法院凍結(jié)其銀行賬戶。20012004申報(bào)所得稅為零。(二)檢查具體方法,未能取得突破檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進(jìn)行檢查分析,對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行詢問,發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下狀況:多次被舉報(bào)并接受稅務(wù)檢查,但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題,說明其反檢查能力比較強(qiáng);貨物銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易,資金流難于檢查落實(shí);人員變動(dòng)頻繁,關(guān)鍵崗位人證難以取得;采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門管理混亂,各部門間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上;財(cái)務(wù)核算資料在不同時(shí)期核算口徑不盡一致,數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系前后矛盾;提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌。檢查人員又對(duì)啤酒公司的附屬產(chǎn)品——麥糟的數(shù)量進(jìn)行核實(shí),想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系,從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量,以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的情況,但啤酒公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個(gè)體養(yǎng)殖場(chǎng),該個(gè)體養(yǎng)殖場(chǎng)沒有核算資料,提供不出具體數(shù)量,導(dǎo)致稽查人員無法測(cè)算啤酒的真實(shí)產(chǎn)量。并且2001至2004年期間的業(yè)務(wù)員大部分已離崗辭職,上述業(yè)務(wù)員及其個(gè)人銀行賬號(hào)無法查找齊全。鑒于上述情況,為拓寬檢查思路,檢查組對(duì)當(dāng)?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查,獲悉在生產(chǎn)條件相當(dāng)?shù)那闆r下,啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1:8,即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理信息的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步整合檢查方案,確定將落實(shí)其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)銷售情況,即對(duì)銷售開單、倉(cāng)儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷商等與實(shí)物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn),以查找其偷稅的證據(jù)。于是,為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料,檢查組分兵幾路,同時(shí)突擊檢查了該公司的財(cái)務(wù)部、營(yíng)銷部、倉(cāng)儲(chǔ)部、保安部、運(yùn)輸部,終于在營(yíng)銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分?送貨單?存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián),以及?贈(zèng)酒單?存根等單據(jù)。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時(shí)使用?送貨單?,促銷贈(zèng)酒時(shí)使用?贈(zèng)酒單?,以及啤酒公司與上述購(gòu)貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實(shí),證明啤酒公司啤酒銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間即購(gòu)貨方收到啤酒的當(dāng)天。于是,檢查組耗時(shí)30多天,對(duì)上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對(duì)產(chǎn)成品明細(xì)賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦,形成了如下三種類型的700余份統(tǒng)計(jì)表格:一是財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì),包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號(hào),每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天生產(chǎn)完工入庫(kù)數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量,以及每天銷售的單價(jià);二是倉(cāng)儲(chǔ)部核算統(tǒng)計(jì),包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號(hào),每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量;三是營(yíng)銷部上述?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈(zèng)酒單?存根統(tǒng)計(jì),包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號(hào),每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對(duì)象、領(lǐng)取人,以及每天銷售的單價(jià)。而同期納稅申報(bào)銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。,偷稅案水落石出在掌握了上述重要證據(jù)后,檢查人員與啤酒公司主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了正面交談,告知其主要涉稅問題的嚴(yán)重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù),要求其主動(dòng)配合檢查,并對(duì)上述業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人,告知其只有把情況說明清楚,把責(zé)任分清楚,才能排除或減少相關(guān)法律責(zé)任。啤酒公司也以?自述材料?的形式書面說明和確認(rèn)了上述違法事實(shí),并對(duì)檢查人員取得的相關(guān)資料一一簽字、蓋章確認(rèn)。(三)檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定本案在檢查中遇到的困難,一是檢查資料比較多,有賬內(nèi)、賬外資料,有紙質(zhì)材料、電子文檔,工作量較大;二是檢查涉及面比較寬,從企業(yè)財(cái)務(wù)部,查到營(yíng)銷、倉(cāng)儲(chǔ)、保安、運(yùn)輸?shù)炔块T,從企業(yè)內(nèi)部查到關(guān)聯(lián)企業(yè),外調(diào)任務(wù)重,各類信息比較多,稍不注意,就會(huì)做無用工,甚至產(chǎn)生錯(cuò)覺,偏離工作方向,影響工作質(zhì)量和工作效率;三是啤酒公司人事變動(dòng)頻繁,業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員大部分已經(jīng)離職,且無法取得聯(lián)系,無法對(duì)各職能部門的相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查取證,且財(cái)務(wù)管理混亂,財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁,納稅申報(bào)資料保管不全,給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度;四是企業(yè)相關(guān)人員反檢查能力比較強(qiáng),在沒有充分證據(jù)前,企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的
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