【正文】 件應由案發(fā)地稅務機關(guān)組織查處等。（一）職能管轄職能管轄是指不同的稅務機關(guān)依據(jù)各自不同的職權(quán)，對實施稽查所作的分工，是稅務機關(guān)根據(jù)各自的職能確定的對稽查事項的管轄權(quán)。根據(jù)《稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，各地國家稅務局、地方稅務局分別負責所轄稅收的稅務稽查工作?！痘楣ぷ饕?guī)程》對偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開發(fā)票案件等涉稅案件以及群眾檢舉案件的查處權(quán)限作出了明確的規(guī)定，各級稅務機關(guān)應在權(quán)限范圍內(nèi)組織開展稅務稽查工作。一類案件是指：①虛開增值稅專用發(fā)票，價稅合計金額在億元以上的特大案件；②非法取得扣稅憑證，且稅額在100萬元以上的偷、騙稅案件；③有稅務人員參與犯罪的重大案件；④涉及稅務部門擅自制定和變通稅收政策，違反增值稅各項管理規(guī)定的重大案件。二類案件是指：①虛開增值稅專用發(fā)票，價稅合計在億元以下、1000萬元以上的重大案件；②非法取得扣稅憑證，且稅額在10萬元以上的案件。三類案件是指：①虛開增值稅專用發(fā)票，價稅合計金額在1000萬元以下的案件；②非法取得扣稅憑證，且稅額在10萬元以下的案件。地域管轄可以分為二種情況：。如果被查處對象的所在地與辦理稅務登記的所在地不一致的，由辦理稅務登記的所在地稅務機關(guān)管轄。是指以稅法特別規(guī)定或依特殊情況所確定的管轄。涉及其他地區(qū)的案件，有關(guān)地區(qū)應給予協(xié)助?！鞍讣l(fā)生地”，一般是指實施稅收違法案件的一切必要行為的地點，包括預備地、實施地、結(jié)果地等?！岸惙碛幸?guī)定”，主要是針對納稅人所在地與經(jīng)營行為發(fā)生地不一致時作出的規(guī)定，如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供勞務的，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅，這一經(jīng)營行為發(fā)生地的治理原則也適用于稽查管轄；納稅人銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅，稅務稽查也應由不動產(chǎn)所在地稅務機關(guān)負責實施。上級稅務機關(guān)指定管轄后，有關(guān)稽查局必須執(zhí)行?！肮茌犛袪幾h”是指兩個或兩個以上稽查局對同一案件在處理上互相推諉，或互爭處理權(quán)，經(jīng)協(xié)商不成而發(fā)生的糾紛。但不論是哪種形式，都應當按照指定管轄的程序辦理。因此，指定管轄的基本原則是優(yōu)先查處原則，即誰先查處誰負責管轄。如虛開發(fā)票案件，跨地區(qū)、跨省市作案的情況比較突出，查處此類案件，往往涉及到兩個甚至多個有管轄權(quán)的稽查局。對于難以協(xié)商達成一致意見的案件，應報請共同的上級稅務機關(guān)協(xié)調(diào)或裁定后執(zhí)行。對移送的案件，受移送的稽查局應當接受，但若接受的稽查局認為自己也無管轄權(quán)時，應當報請共同的上級稅務機關(guān)按指定管轄的規(guī)定來確定管轄。第二節(jié) 稅務稽查選案稅務稽查選案是稅務稽查的第一道程序，是稅務稽查的起點和基礎(chǔ)，也是稅務稽查案源管理的主要內(nèi)容。依法、科學地確定稽查對象，對于稅務機關(guān)公正執(zhí)法，正確貫徹執(zhí)行國家的稅收政策，規(guī)范稅務稽查工作秩序，提高稅務稽查工作的質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮稅務稽查的監(jiān)督職能等都具有十分重要的作用。涉稅案件主要來源于檢舉、上級交辦、各級轉(zhuǎn)辦、征管移辦、協(xié)查拓展、檢查拓展、情報交換和采集的綜合信息。主動選案主要是指日?；楹投愂諏ｍ棛z查對象的確定；被動選案主要是指上級交辦案件和群眾檢舉案件等對象的確定。為了提高準確性，應在堅持優(yōu)選和限選的前提條件下，運用科學方法進行選案。對線索清晰的群眾檢舉案件，上級督辦或交辦、部門轉(zhuǎn)辦、征管移交案件，金稅協(xié)查案件，稅收專項檢查及需要實施檢查的其它涉稅案件，優(yōu)先列入稅務稽查選案的范圍。按照《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定，稽查局應建立科學的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的檢查次數(shù)。（三）選案的對象根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稽查局可按照不同的稅務稽查類型確定選案對象。日?；榭赏ㄟ^一定方法篩選出有偷、逃、騙稅嫌疑及其他稅收違法嫌疑的納稅人，確定選案對象。專項檢查或?qū)ｍ椪胃鶕?jù)上級稅務機關(guān)部署的總體要求篩選確定選案對象。專案稽查根據(jù)群眾檢舉、上級部門督辦與交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦及協(xié)查等直接確定選案對象。日?；榈陌冈粗饕鶕?jù)稅收宏觀管理的需要，從納稅人及各地區(qū)稅收征管綜合信息中篩選、產(chǎn)生，具體步驟為：（1）根據(jù)稅收宏觀管理的需要，確定稅收日?；榈捻椖亢鸵蟆＃?）選案領(lǐng)導小組對備選名單進行審核討論，確定稽查對象。2．稅收專項檢查的選案程序。（2）稅收專項檢查領(lǐng)導小組對備選名單進行質(zhì)詢、討論，領(lǐng)導小組辦公室對質(zhì)詢問題作出解釋答疑，并將討論中可能新接收的案源信息與已有信息進行比對。二、稅務稽查案源的篩選方法稅務稽查案源的篩選，主要是通過計算機、人工或者兩者結(jié)合的手段，對各類稅務信息進行收集、分類、分析、比對和數(shù)據(jù)處理，從而在所管轄的納稅人、扣繳義務人中，選取出最有嫌疑的被查對象。（一）計算機選案計算機選案是指利用計算機綜合選案系統(tǒng)，通過縱向的綜合分析與橫向的邏輯、勾稽關(guān)系審核，篩選出各類納稅申報指標異常的納稅人作為稽查對象的一種選案方法。目前，全國有許多省份，特別是經(jīng)濟較發(fā)達的省份，（）的優(yōu)勢和便利條件，積極推行計算機選案，實現(xiàn)了稅務稽查選案由人工選案向計算機選案的轉(zhuǎn)變。為了加強計算機選案的管理，使整個稽查工作自始至終都能符合科學、合理、高效的要求，在計算機選案過程中應做好以下幾方面的工作：（1）廣泛搜集納稅人的各類信息資料。納稅人的信息資料越全面、完整，選案的準確率越高。因此，利用計算機選案，首先必須廣泛搜集納稅人的各種信息資料。目前，；二是通過外部協(xié)作收集的，與納稅人有關(guān)的各種信息資料，主要包括工商登記信息、銀行信息、海關(guān)信息、行業(yè)協(xié)會信息、新聞媒體廣告信息等。確定計算機選案指標，是指從納稅人的各種信息資料中篩選出與稽查目標相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)項目。從理論上講，選案指標設(shè)置得越多，針對性就越強，選案的準確性就越高。實際工作中，應當根據(jù)稽查目標綜合權(quán)衡準確性與關(guān)聯(lián)性之間的關(guān)系，科學確定選案指標進行分析。主要是對稅務登記戶數(shù)、納稅申報情況、發(fā)票領(lǐng)、用、存等指標進行對比分析，找出漏征漏管戶，申報異常和有發(fā)票違法嫌疑的納稅人。主要是將相關(guān)行業(yè)納稅人的收入、成本、費用、利潤、稅金等指標予以采集，以平均值作為選案參數(shù)，找出有指標異常的納稅人。主要是對各行業(yè)的有關(guān)財務比率，如銷售額變動率、銷售利潤率、成本毛利率、稅收負擔率等進行統(tǒng)計和分析，以平均值作為選案參數(shù)，找出有指標異常的納稅人。主要是對企業(yè)常用的各項財務指標，如銷售利潤率、應收賬款率、應付賬款率、資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等作為選案指標，并將這些財務指標與標準參數(shù)進行對比分析，找出有指標異常的納稅人。流轉(zhuǎn)稅是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種，對企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的情況進行分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)疑點，為選案提供依據(jù)。⑥企業(yè)所得稅稅前限制列支項目的指標分析。相關(guān)數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)的財務報表和所得稅納稅申報表。企業(yè)所得稅列支項目的分析，是稅務機關(guān)案頭稽查的重要內(nèi)容，也是選案的重要指標體系之一。（3）科學確定計算機選案參數(shù)計算機選案指標的信息采集好后，并不是馬上就可以進行選案工作。比如銷售利潤率，它是一個重要的選案指標，但如果沒有一個相應的參數(shù)值進行比較，該指標也就沒有實際意義。在實際工作中，我們可在確定銷售利潤率的基礎(chǔ)上，再選定同行業(yè)的平均銷售利潤率作為參數(shù)值，與不同納稅人的銷售利潤率進行比較，從而篩選、確定出符合稅務稽查類型的稽查對象。即通過計算機程序編排，將所要形成的參數(shù)以程序處理的方式產(chǎn)生。②從有關(guān)法律法規(guī)庫中提取。③根據(jù)稅務稽查的內(nèi)容和目的確定。④通過實際調(diào)查確定。⑤根據(jù)實際需要選擇約束條件。選案的約束條件一般是指選擇選案的范圍、選案的所屬時間、選案的稽查時間等。例33 計算機指標參數(shù)的選取2007年度，根據(jù)國稅總局和省局的統(tǒng)一布置,某市國家稅務局將食品藥品生產(chǎn)加工企業(yè)列入了年度稅收專項檢查的必查項目。具體步驟是：一是確定行業(yè)篩選對象范圍，保證對象提取的準確性。二是確定基礎(chǔ)類的分析比對指標。三是確定相應的參數(shù)值，以進一步加強行業(yè)分析的準確性。采用計算機自動生成有效數(shù)據(jù)的方法，具有高效、準確、科學的特性，而指標參數(shù)選取的準確與否，直接關(guān)系到計算機數(shù)據(jù)的有效性，直接關(guān)系到數(shù)據(jù)分析的準確性。 （4）計算機選案結(jié)果的篩選。如果把所有信息資料、符合選案指標和參數(shù)條件的納稅人都納入稽查范圍，則會使稽查人員無所適從，也會增加不必要的稽查任務。篩選時，可以通過計算機程序方式對所有候選對象進行綜合評判，從而選擇最有代表性的對象作為納入稽查范圍的納稅人。2007年，某市國稅局稽查局就根據(jù)總局的年度安排，自主選擇了連續(xù)五年未實施檢查企業(yè)為當年度稅收專項檢查自選項目。為保證自選項目的準確性，首先，該局利用計算機對數(shù)據(jù)采集、分析的功能，對近年來本市查處的大要案件的基本情況進行了統(tǒng)計、分析，發(fā)現(xiàn)這些大要案企業(yè)幾乎全部是當?shù)氐闹攸c稅源企業(yè)，為發(fā)揮稅務稽查以查促管的職能，該局初步確定選擇連續(xù)五年未實施檢查企業(yè)，為2007年稅收專項檢查的自選項目；其次，選擇年銷售額、銷項稅額、進項稅額、應納稅額等參數(shù)指標，進行比對，發(fā)現(xiàn)2006年度增值稅應納稅額100萬元以上，且連續(xù)五年未實施檢查的企業(yè)共有389戶，涉及行業(yè)30多個。②集中優(yōu)勢兵力，重拳出擊。截至2007年底，查處的144戶企業(yè)中，查有問題115戶，%。其基本方法可以分為隨機抽樣和非隨機抽樣兩大類。其主要方式有簡單隨機抽樣、等距抽樣、分層抽樣等。二是可以從數(shù)量上推斷總體，即在隨機抽查時，可以通過已經(jīng)稽查出來的被查對象的特征推斷總體特征。是指對所有單位（納稅人）按完全符合原則的特定方法抽取樣本，是隨機抽樣的最基本方法。它是其它隨機抽樣方法的基礎(chǔ)，但被抽取的稽查對象不一定具有代表性。這種方法比較原始，隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)在可以通過計算機進行隨機抽樣。（2）等距抽樣。如要在3000戶納稅人中抽取100個稽查對象，每30個納稅人必有一個被選中。假設(shè)所抽取的隨機數(shù)碼是8，那么納稅人名單上的第3612158......等號就成為被抽取的稽查對象，直至達到100個納稅人為止。但該方法有一定的局限性，將所有納稅人都依次編號，抽取的對象可能缺乏代表性，比如：納稅人中的個體工商業(yè)戶較多，重點稅源較少，等距