【正文】 另一方面成本費(fèi)用控制戰(zhàn)略對(duì)費(fèi)用的控制也確實(shí)有一定程度的指導(dǎo)作用。 重經(jīng)驗(yàn)，輕實(shí)際。很多施工 2 企業(yè)的業(yè)務(wù)部門對(duì)于成本控制措施的制定和實(shí)施過(guò)于簡(jiǎn)單化和表面化，普遍存在著簡(jiǎn)單地按照以往的工程經(jīng)驗(yàn)來(lái)編制施工組織設(shè)計(jì)，沿用經(jīng)驗(yàn) 工程的成本降低率編制成本計(jì)劃和制定目標(biāo)成本，而忽略了該工程的現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境以及施工條件和工期的要求，結(jié)果對(duì)成本核算、設(shè)計(jì)變更、工程索賠等事后控制造成極大的隱患。 非生產(chǎn)性開支居高不下 近年來(lái)，施工企業(yè)普遍存在著非生產(chǎn)性費(fèi)用開支增長(zhǎng)過(guò)快的問(wèn)題?？陀^上：一是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)域不斷擴(kuò)大，自然費(fèi)用開支也就隨之增加。三是近幾年職工 工資的較快增長(zhǎng)，以及養(yǎng)老、住房等其它附加費(fèi)的比例逐年增加。二是非生產(chǎn)性費(fèi)用開支沒(méi)有很好地施行責(zé)任成本管理，費(fèi)用開支控制不嚴(yán)。四是費(fèi)用開支隨意性大，有的超計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，花錢大手大腳，存在攀比，講排場(chǎng)和浪費(fèi)的現(xiàn)象等等。國(guó)外建筑企業(yè)的預(yù)算是建立在準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)調(diào)查的基礎(chǔ)上的，科學(xué)性、 操作性都較強(qiáng)，并且嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算的實(shí)施，設(shè)立成本控制指標(biāo)，定期進(jìn)行考核，按時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況以及出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析，保證成本控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。國(guó)外建筑企業(yè)成本核算近些年出現(xiàn)一個(gè)明顯趨勢(shì)就是變成本核算的事后算賬為事中控制，用短期的、側(cè)重于削減成本的核算方法來(lái)進(jìn)行成本控制，著力于對(duì)變動(dòng)成本進(jìn)行分析，找出成本發(fā)生及變化的原因，提高成本的使用效率。作業(yè)成本法自上世紀(jì)八十 年代開始在美國(guó)企業(yè)界使用，因?yàn)樗诔杀究刂浦械木薮笞饔?，得以迅速推廣，節(jié)約了大量的開支。在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程，管理經(jīng)驗(yàn)表明質(zhì)量低下的影響后果經(jīng)常是成本居高不下的一個(gè)重要因，而提高質(zhì)量可以降低成本。 國(guó)外建筑企業(yè)也非常重視員工的成本意識(shí) 培養(yǎng)，并對(duì)人員進(jìn)行成本控制方面 3 的培訓(xùn)，因?yàn)樵陧?xiàng)目的成本控制中，人員的參與非常重要。而管理部門通過(guò)與各分部門簽訂成本控制協(xié)議并定期對(duì)控制情況進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，提高了各部門成本控制的積極性，變被動(dòng)為主動(dòng)，提高了成本控制效果。由于國(guó)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，教育培訓(xùn)費(fèi)用較高，社會(huì)運(yùn)營(yíng)成本 也有較多的附加支出，很難降低工資及采買成本，這也是近年來(lái)國(guó)外建筑業(yè)不斷外擴(kuò)、加辦海外分公司以及加強(qiáng)開發(fā)發(fā)展中國(guó)家建筑市場(chǎng)的重要原因之一。 由于項(xiàng)目管理是一次性行為，它的管理對(duì)象只有一個(gè)工程項(xiàng)目，且將隨著項(xiàng)目建設(shè)的完場(chǎng)而結(jié)束其歷史使命。為了確保項(xiàng)目成本必盈不虧，成本控制不僅重要，而且必須做好。成本指標(biāo)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)非常敏感而又重要的指標(biāo)，并且在很大程度內(nèi)，決定著一個(gè)企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中能否處于有利地位，甚至能否生存下去。 施工企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不 敗之地，關(guān)鍵在于企業(yè)能否提供質(zhì)量?jī)?yōu)、工期短、造價(jià)低、滿足用戶功能需求的建筑產(chǎn)品，而企業(yè)能否獲得較大經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)鍵在于是否能將產(chǎn)品成本控制在理想范圍之內(nèi)。 在我國(guó)建筑工程領(lǐng)域，沒(méi)有規(guī)范的成本管理思想，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)分離，再加上管理方法和手段的落后，項(xiàng)目投資失控現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，在整個(gè)工程建設(shè)活動(dòng)中，普遍忽視工程建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段成本控制，把成本控制主要放在現(xiàn)場(chǎng)施工階段，難以有效地控制工程成本。 4 成本控制基本理論 成本控制理論到 20世紀(jì) 80年代就已經(jīng)趨于成熟并定型化了，這些研究成果，至今仍是指導(dǎo)我們從事成本控制工作的最重要理論。標(biāo)準(zhǔn)成本是指預(yù)先確定的制作某種產(chǎn)品或提供一項(xiàng)服務(wù)所需資源的數(shù)量。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包括標(biāo)準(zhǔn)的建立、實(shí)際成本的計(jì)算及成本差異分析三個(gè)組成部分。標(biāo)準(zhǔn)成本法最為困難之處是如何保證建立的標(biāo)準(zhǔn)是科學(xué)合理的，錯(cuò)誤的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)令人無(wú)所適從。傳統(tǒng)成本計(jì)算制度忽視了與數(shù)量不相關(guān)的支持性作業(yè)，并將所有的資源和成本按照數(shù)量比例分配到各種產(chǎn)品之中，如果與數(shù)量不 相關(guān)的業(yè)務(wù)量較大，就會(huì)導(dǎo)致各種產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)被歪曲了。 作業(yè)成本法計(jì)算的成本當(dāng)然比傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更要精確，但根據(jù)重要性原則，如果企業(yè)成本中制造費(fèi)用所占比重較小 (如 20％以下 )，采用這種計(jì)算方法的意義就不是很大。 從國(guó)內(nèi)企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀看，成本控制的理念還是比較落后的，成本控制的力度還相當(dāng)薄弱。 成本的概念 在商品經(jīng)濟(jì)條件下，成本屬于價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的重要組成部分。 5 上式表明了商品價(jià)值與成本之間的關(guān)系。 ②勞動(dòng)者活勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值，包括職工的工資、福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼等。 技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的重點(diǎn)，而產(chǎn)品成本是考察和分析決策方案經(jīng)濟(jì)效果的重要指標(biāo)。狹義的成本控制僅指生產(chǎn) 過(guò)程中產(chǎn)品成本的控制。 本論文所研究的成本控制，是廣義概念上的成本控制。 20 世紀(jì)初出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，以成本性態(tài)分析為起點(diǎn)形成的成本管理會(huì)計(jì)可以稱為基礎(chǔ)成本管理會(huì)計(jì)，它的形成與發(fā)展大致可以劃分為兩大階段，即追求效率的執(zhí)行會(huì)計(jì)階段 (20 世紀(jì)初到 50 年代 )和追求效益的決策會(huì)計(jì)階段 (20世紀(jì) 50 年代至 80 年代 )。 20 世紀(jì)后期以來(lái)，為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的重大變化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，成本管理會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)大變革、大發(fā)展的歷史時(shí)期，從而形成了許多新的領(lǐng)域，從廣度、深度和高度上提高到一個(gè)新的水平。 施工項(xiàng)目成本控制的原則 雖然各個(gè)企業(yè)的成本控制系統(tǒng)各不相同，但是有效的控制系統(tǒng)仍有一些共同的特征，它們是任何 企業(yè)實(shí)施成本控制都應(yīng)遵循的原則，也是有效控制的必要條件。 項(xiàng)目全過(guò)程成本控制原則 施工項(xiàng)目在確定之后，要經(jīng)歷施工準(zhǔn)備階段、工程施工、竣工驗(yàn)收、回訪保修等幾個(gè) 階段，每一個(gè)階段都伴隨著人力、物力的消耗及費(fèi)用的支出。所以，成本控制工作要隨著項(xiàng)目施工進(jìn)展的各個(gè)階段連續(xù)進(jìn)行，既不能疏漏，又不能時(shí)緊時(shí)松，要使施工項(xiàng)目施工成本自始自終地置于有效控制之下。但建筑施工是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，不是自動(dòng)化生產(chǎn)線，受到管理手段和反應(yīng)能力的限制，全面的即時(shí)信息采集和反饋不易做到。例如，某一工序的施工方案初步確定后，必須算一算成本的節(jié)超，進(jìn)行優(yōu)化；一項(xiàng)材料采購(gòu)時(shí)，必須考慮綜合成本。 成本目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)原則 成本目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則即責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則。為了明確職責(zé)，應(yīng)將施工項(xiàng)目成本指標(biāo)按崗位設(shè)置情況逐項(xiàng)分解，分解后的指標(biāo)應(yīng)落實(shí)到每個(gè)人頭上，防止人人都有責(zé)任又都不管的現(xiàn)象出現(xiàn)。在給以責(zé)任的同時(shí)，必須賦予相同的權(quán)利和相應(yīng)的利益，這樣才能保證成本控制真正有效。 在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的諸多活動(dòng)中，如施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的流轉(zhuǎn)程序等，通常是通過(guò)制度來(lái)保證其順利進(jìn)行的。例如成本管理中常見的成本盈虧現(xiàn)象，即盈余或虧損超過(guò)了正常比例；本來(lái)是可以控 制的成本，突然發(fā)生了失控現(xiàn)象；某些暫時(shí)的節(jié)約，但有可能對(duì)今后的成本帶來(lái)隱患等，都應(yīng)視為“例外”問(wèn)題，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，深入分析，并采取相應(yīng)的措施加以糾正。通常節(jié)約可以有效地控制成本的支出，但是，這并不是控制成本的唯一途徑，應(yīng)該在注意成本支出節(jié)流的同時(shí)注意開源。在成本的過(guò)程控制中，要定期對(duì)成本收入與支出進(jìn)行對(duì) 比分析，以便從中尋找成本節(jié)超的原因，糾正對(duì)降低項(xiàng)目施工成本的不利因素，提高項(xiàng)目施工成本的降低率。 目標(biāo)管理的內(nèi)容包括：目標(biāo)的設(shè)定和分解，目標(biāo)的責(zé)任到位和執(zhí)行，檢查目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，修正目標(biāo)和評(píng)價(jià)目標(biāo)。必須以目標(biāo)成本為依據(jù)，作為對(duì)項(xiàng)目各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制 和指導(dǎo)的準(zhǔn)繩，力求做到以最少的成本支出，獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。 PDCA 循環(huán)的四個(gè)階段，周而復(fù)始的運(yùn)轉(zhuǎn)，每運(yùn)轉(zhuǎn)一次，就改善一次，提高一步，螺旋上升。 圖 21 PDCA 循環(huán)圖 動(dòng)態(tài)控制原則 又稱中間控制原則，對(duì)于具有一次性特點(diǎn)的建筑項(xiàng)目成本來(lái)說(shuō)，應(yīng)該特別強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目成本的中間控制。而建筑項(xiàng)目完成后的成本控制，由于成本盈虧已經(jīng)基本成定局，即使發(fā)生了偏差，也來(lái)不及糾正。 施工項(xiàng)目成本控制的程序 要搞好 成本的過(guò)程控制，就必須有規(guī)范化的過(guò)程控制程序。管理控制程序是對(duì)成本全過(guò)程控制的基礎(chǔ)，指標(biāo)控制程序則是成本進(jìn)行過(guò)程控制的重點(diǎn)。 管理程序控制 管理的目的是確保每個(gè)崗位人員在成本管理過(guò)程中的管理行為是按事先確定的程序和方法進(jìn)行的。管理控制程序就是為規(guī)范項(xiàng)目 施工成本的管理行為而制定的約束和激勵(lì)機(jī)P D C A 8 制，內(nèi)容如下： 1).建立項(xiàng)目施工成本管理體系的評(píng)審組織和評(píng)審程序； 2).建立項(xiàng)目施工成本管理體系運(yùn)行的評(píng)審組織和評(píng)審程序； 3).目標(biāo)考核，定期檢查，表 21 是檢查施工員工作情況的檢查表。管理控制程序如圖 22。在成本管理過(guò)程中，對(duì)各崗位人員的成本管理行為進(jìn)行控制，就是為了保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。施工項(xiàng)目成本目標(biāo)控制程序如下圖 23: 管理行為標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目經(jīng)理或委托人檢查 調(diào)整或糾正管理行為 崗位人員履行崗位職責(zé) 是否符合要求 管理目標(biāo) 9 是 否 圖 23 成本指標(biāo)控制程序圖 1).確定施工成本目標(biāo)及月度成本目標(biāo)； 2).收集成本數(shù)據(jù)，監(jiān)測(cè)成本形成過(guò)程； 3).分析偏差原因，制定對(duì)策； 4).用成本指標(biāo)考核管理行為，用管理行為來(lái)保證成本指標(biāo)。 成本控制的功能 成本控制系統(tǒng)從空間角度分析不僅包括生產(chǎn)成本而且還應(yīng)涉及到設(shè)計(jì)成本和流通成本；從時(shí)間角度分析，不僅包括責(zé)任成本的事中控制，還應(yīng)包括事前、事后控制。 這種事前預(yù)控應(yīng)包括的內(nèi)容為： ①?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知性。 ②決策單位的層次性。 ③決策方案的可行性。 成本計(jì)劃 成本形成 施工過(guò)程 成本指標(biāo) 是否符合要求？ 與成本指標(biāo)對(duì)比 考核標(biāo)準(zhǔn) 采取措施 分析原因 10 ④決策過(guò)程的科學(xué)性。 2).成本預(yù)測(cè)功能 企業(yè)全面的成本預(yù)測(cè)是使企業(yè)“內(nèi)部”生產(chǎn)能力適應(yīng)于“外部”市場(chǎng)狀況的橋梁和紐帶，是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的最佳途徑。傳統(tǒng)的責(zé)任成本控制理論與產(chǎn)品 經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境是相適應(yīng)的。當(dāng)企業(yè)的“供 產(chǎn) 銷”經(jīng)營(yíng)模式被“銷 產(chǎn) 供”模式所取代時(shí)，客觀上宣告了傳統(tǒng)的責(zé)任成本控制理論的過(guò)時(shí)。責(zé)任成本預(yù)算差異 =責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額 — 責(zé)任成本預(yù)算成本。 ②分析責(zé)任成本預(yù)算差異。 ③追溯責(zé)任成本預(yù)算差異。 ④責(zé)任預(yù)算、績(jī)效考評(píng)。 4).產(chǎn)銷預(yù)調(diào)功能 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大環(huán)境中企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度，建立責(zé)任成本控制系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)，應(yīng)是追求投資 者資產(chǎn)達(dá)到最大的獲利能力，而最大獲利能力的取得，有賴于從“工廠”到“市場(chǎng)”的全方位的銜接平衡。因此，從生產(chǎn)到流通全方位降低獲利載體的勞動(dòng)消耗，使產(chǎn)品從“工廠”到“市場(chǎng)”的“驚險(xiǎn)跳躍”中，風(fēng)險(xiǎn)最小，獲利最大。 成本控制系統(tǒng)的組成 完善的成本控制系統(tǒng)是進(jìn)行有效成本控制的前提。 成本控制的組織系統(tǒng) 11 一個(gè)企業(yè)組織 系統(tǒng)如何，可以從兩個(gè)角度來(lái)描述，一個(gè)角度是組織的管理等級(jí)和平均控制跨度如何，另一個(gè)角度是組織各級(jí)管理等級(jí)權(quán)力集中和分散的程度如何。按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心，是進(jìn)行成本控制的必要前提。這種預(yù)算，必須 按照責(zé)任中心來(lái)編制，使各責(zé)任中心的管理人員明確應(yīng)付的責(zé)任和應(yīng)控制的事項(xiàng)。對(duì)預(yù)算中沒(méi)有規(guī)定的事項(xiàng)和超過(guò)預(yù)算限額的事項(xiàng)，要及時(shí)向適當(dāng)?shù)墓芾砑?jí)別報(bào)告，以便及時(shí)做出對(duì)策，這稱為例外報(bào)告制度。 成本控制的獎(jiǎng)勵(lì)制度 獎(jiǎng)勵(lì)制度則是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因素。恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)制度將引導(dǎo)人們?nèi)ゼs束自己的行為，盡可能爭(zhēng)取好的業(yè)績(jī)。 12 3. 建設(shè)項(xiàng)目 PQ 的成本控制與分析實(shí)例 項(xiàng)目概況 項(xiàng)目 位于漢口常青路中段， 二期、三期總占地 170559m2，總建筑面積170175m2，容積率為 1?？诎秴^(qū)域，是具有明顯的資源聚合能力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力的，可以說(shuō)項(xiàng)目所處的區(qū)域升值空間是非常巨大的。 相應(yīng)的提升了生活品質(zhì) .綠化采用點(diǎn)面相結(jié)合的原則 ,在中心綠化采用特色的點(diǎn)式綠化 ,其他綠化圍 繞該點(diǎn)布局 ,園內(nèi)綠化設(shè)計(jì)以休閑為主題 。園林設(shè)計(jì)和植物配植 ,體現(xiàn)四季的不同 ,韻味不同 ,因時(shí)造勢(shì)造景 ,并根據(jù)四季草木枯榮 ,對(duì)色彩 ,造型進(jìn)行精確的把握與拿捏 ,達(dá)到 四季皆有 ,時(shí)時(shí)韻不通 的境界 。 建設(shè)項(xiàng)目 PQ 成本構(gòu)成 目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，并作為合成中心全體職工 奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本，它是成本預(yù)測(cè)與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。 成本發(fā)生基本情況： 二期、三期開發(fā)成本（指除公司管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用外的成本支出）的目標(biāo)成本、實(shí)際成本狀況見下表 31,表 32,圖 31,圖 32.： 表 31 PQ 二期、三期開發(fā)成本一覽表 單位（萬(wàn)元） 目標(biāo)開發(fā)成本 實(shí)際開發(fā)成本 超支 說(shuō)明 二期 15352 17084 +1732 還有極少量調(diào)整 三期 13834 14322 +489 還 有極少量調(diào)整 單位（元 /m2） 目標(biāo)單方成本 實(shí)際單方成本 超支 說(shuō)明 二期 1763 188