【正文】 該項(xiàng)政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。 本年度， S公司以現(xiàn)金方式投資 X公司并持有其 30%的權(quán)益性資本，同時(shí)利用閑置資金，以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入股票和基金。 （ 注 ：本示例中未列舉與衍生金融工具的相關(guān)的控制活動(dòng)。） 籌資與投資業(yè)務(wù)涉及的主要人員 職 務(wù) 姓 名 總經(jīng)理 預(yù)算經(jīng)理 投資管理經(jīng)理 財(cái)務(wù)經(jīng)理 會(huì)計(jì)主管 出納員 投資記賬員 信貸記賬員 檔案管理員 信貸管理員 投資管理員 ?? ?? 8 我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了 S 公司籌資與投資循環(huán)的主要控制流程，并已與財(cái)務(wù)經(jīng)理、投資管理經(jīng)理確認(rèn)下列所述內(nèi)容。 主要包括 ： 對外投資項(xiàng)目的可行性研究與評估、對外投資的決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行、對外投資績效評估與執(zhí)行 ；籌資方案的擬訂與決策、籌資合同或協(xié)議的審批與訂立、與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行、籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等 職務(wù)相分離 。 2. 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹 (1) 籌資 S 公司建立了籌資預(yù)算管理制度。財(cái)務(wù)部在批準(zhǔn)的預(yù)算限額內(nèi)開展籌資活動(dòng)。其中：金額 在人民幣元以下的申請應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批；金額超過人民幣元的借款申請由董事會(huì)審批。 財(cái)務(wù)經(jīng)理依據(jù)審批后的借款申請表，與銀行洽談綜合授信協(xié)議或借款合同的主要條款，報(bào)總經(jīng)理審核并簽訂協(xié)議或合同。 信貸記賬員編制記賬憑證，后附綜合授信使用申請或借款合同、銀行回單等單證交會(huì)計(jì)主管復(fù) 核，復(fù)核無誤后登記 短期借款明細(xì) 賬。 每月末，信貸管理員與信貸記賬員核對借款備查賬與借款明細(xì)賬，編制核對表報(bào)會(huì)計(jì)主管復(fù)核。若出現(xiàn)需要進(jìn)行調(diào)整的情況，會(huì)計(jì)主管將編寫調(diào)整建議，連同有關(guān)支持文件一并提交予財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核和審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。 信貸記賬員編制記賬憑證，后附借銀行還款本息回單等單證交會(huì)計(jì)主管復(fù)核，復(fù)核無誤后登記 短期借款明細(xì) 賬。 每 季末 ， 信貸記賬員 根據(jù)銀行借款利息回單編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì) 計(jì)主管 審批。 出納員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的付款憑證 登記 銀行存款日記賬。同時(shí)，該金額還將與 當(dāng)月 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表中體現(xiàn)的銀行已劃轉(zhuǎn)的利息金額相核對。 投資管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的年度投資預(yù)算，就擬投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，組織專家論證，編寫可行性研究報(bào)告。其中：金額在人民幣元以下的投資項(xiàng)目由總經(jīng)理審批；金額超過人民幣元的投資項(xiàng)目由董事會(huì)審批。投資合同的重要條款應(yīng)經(jīng)律師、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審核，由董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理簽署。 投資記賬員 根據(jù) 經(jīng)批準(zhǔn)的長期投資付款申請單，編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管 審批。 出納員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的付款憑證辦理付款，并 及時(shí)登記銀行存款日記賬 。 年度終了后日內(nèi)，投資管理員取得聯(lián)營公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。 10 2) 交易性金融資產(chǎn) 每月末，財(cái)務(wù)經(jīng)理 編制資金狀況表， 報(bào)總經(jīng)理審核。 投資 管理員 根據(jù)確定的投資規(guī)模，編制短期投資 付款申請單 ， 報(bào)投資管理經(jīng)理 審 批 。 在 完成對付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后 ，會(huì)計(jì)主管在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有 單證 上加蓋“核銷”印 戳 。 投資管理 員 根據(jù)交易流水單， 對每筆投資交易記 錄進(jìn)行核對、存檔，并在交易結(jié)束后一個(gè)工作日內(nèi)將交易憑證交 投資記賬員 。復(fù)核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。如有差異，將立即調(diào)查。 期末，投資管理員 取得投資項(xiàng)目的 公允價(jià)值，經(jīng) 投資管理 經(jīng)理 審核后，交 投資記賬員 對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位 的實(shí)際情況 選擇能夠確保實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的控制活動(dòng)。其中，“常用的控制活動(dòng)”一欄列示了在實(shí)務(wù)中為實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)常用的控制活動(dòng)，在實(shí)際編寫審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)予以刪除；對“受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定”一欄，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況分析填寫。 本審計(jì)工作底稿記錄的控制活動(dòng)，僅為實(shí)現(xiàn)有關(guān)控制目 標(biāo)可能采用控制活動(dòng)中的一種，被審計(jì)單位也可能采用其他控制活動(dòng)達(dá)到有關(guān)控制目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況進(jìn)行填寫。在某些情況下，某些控制活動(dòng)單獨(dú)執(zhí)行時(shí)，并不能完全達(dá)到控制目標(biāo)，這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師需要識(shí)別與該特定目標(biāo)相關(guān)的額外的控制活動(dòng)，并對其進(jìn)行測試，以獲取達(dá)到控制目標(biāo)的足夠的保證 程 度。為提高審計(jì)效率，如存在可以同時(shí)達(dá)到多個(gè)控制目標(biāo)的控制活動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮 優(yōu)先測試該控制活動(dòng)。 7. 如果注冊會(huì)計(jì)師擬信賴 以 前 審計(jì)獲取的有關(guān)本循環(huán)控制活動(dòng)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，應(yīng) 當(dāng) 通過 實(shí)施 詢問并結(jié)合觀察或者檢查程序，獲取該等控制活動(dòng) 是否已 發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)，并予以記錄。每年年初， 預(yù)算經(jīng)理 編制年度籌資預(yù)算，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽署意見，上報(bào)公司總經(jīng)理和董事會(huì)審批。 預(yù)計(jì)流動(dòng)資金可能不足時(shí)，信貸管理員將填寫借款申請表。董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理簽訂借款 合同。 如簽訂綜合授信協(xié)議，信貸管理員根據(jù)月度用款計(jì)劃，在綜合授信額度內(nèi)，申請使用款項(xiàng)，填寫綜合授信使用申請，由財(cái)務(wù)經(jīng)理審批后辦理借款手續(xù)。 信貸記賬員編制記賬憑證，后附綜合授信使用申請或借款合同、銀行回單等單證交會(huì)計(jì)主管復(fù)核，復(fù)核無誤后登記 短期借款明細(xì) 賬。 信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查賬。如有任何差異，應(yīng)立即調(diào)查。 信額度總額、已使用額度、累計(jì)貸款金額、本月新增貸款總額以及預(yù)計(jì)下月到期貸款總額等，交財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后，上報(bào)總經(jīng)理和董事會(huì)。 每 季末 ， 信貸記賬員 根據(jù)銀行借款利息回單編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管 審批。 如未能及時(shí)取得 銀行借款利息回單，由信貸管理員 根據(jù)借款利率估算應(yīng)付利息，經(jīng)會(huì)計(jì)主管 復(fù)核后，信貸記賬員 進(jìn)行賬務(wù)處理。 是 籌資 已 記錄 的償還 借款均為真實(shí)發(fā)生 短期借款： 完整性 、權(quán)利和義務(wù) 管理層定期復(fù)核借款記錄并確保其及時(shí)更新。 是 償還 借款均 已準(zhǔn)確記錄 短期借款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 借款合同或協(xié)議由專人保管，同賬務(wù)記錄核對一致，如發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處理。 信貸管理員保管綜合授信協(xié)議、借款合同，并逐筆登記借款備查賬 每月末，信貸管理員與信貸記賬員 核對借款備查賬與借款明細(xì)賬，編制核對表報(bào)會(huì)計(jì)主管復(fù)核。 是 償還借款均已記錄 短期借款： 存在 借款合同或協(xié)議由專人保管，同賬務(wù)記錄核對一致，如信貸記賬員編制記賬憑證，后附借銀行還款本息回單等單證交會(huì)計(jì)主管復(fù)核，復(fù)核無誤后登記短期借款明細(xì)賬。 信貸管理員同時(shí)需要在借款備查賬中記錄借款歸還情況。如有任何差異，應(yīng)立即調(diào)查。 每月末，信貸管理員與信貸記賬員核對借款備查賬與借款明細(xì)賬，編制核對表報(bào)會(huì)計(jì)主管復(fù)核。若出現(xiàn)需要進(jìn)行調(diào)整的情況，會(huì)計(jì)主管將編寫調(diào)整建議，連同有關(guān)支持文件一并提交予財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核和審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。 每年年末，投資管理經(jīng)理制定下一年度投資預(yù)算，經(jīng)預(yù)算管理部門審批后，報(bào)總經(jīng)理和董事會(huì)審批。經(jīng)投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后，交總經(jīng)理或董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。 投資管理經(jīng) 理編寫投資計(jì)劃書并草擬投資合同，與被投資單位進(jìn)行討論。 依據(jù)投資合同及投資計(jì)劃書，投資管理員填寫長期投資付款申請單 ,由投資管理經(jīng)理簽字后交總經(jīng)理審批。 審核。 投資 管理員 根據(jù)確定的投資規(guī)模，編制短期投資 付款申請單 ， 報(bào)投資管理經(jīng)理 審 批 。 投資記賬員 根據(jù) 經(jīng)批準(zhǔn)的長期投資付款申請單，編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管 審批。 投資 交易均已記錄 交易性金融資產(chǎn)：完整性 管理層復(fù)核投資 交易 記錄 ，如有差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處理 。 投資記賬員 編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管 復(fù)核。 每周末， 投資管理 員與投資記賬員就 投資類別、資金統(tǒng)計(jì) 進(jìn)行核對 ， 并編制核對表，分別由投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。 是 投資交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確 長期股權(quán)投資： 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 管理層復(fù)核投資交易記錄，如有差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處理。 在 完成對付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后 ，會(huì)計(jì)主管在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有 單證 上加蓋“核銷”印 戳 。復(fù)核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。 別、資金統(tǒng)計(jì) 進(jìn)行核對 ， 并編制核對表，分別由投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。 期末，投資管理員取得投資項(xiàng)目的公允價(jià)值，經(jīng) 投資管理 經(jīng)理審核后，交投資記賬員對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 每周末， 投資管理 員與投資記賬員就 投資類別、資金統(tǒng)計(jì) 進(jìn)行核對 ， 并編制核對表，分別由投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。 每月結(jié)束后一周內(nèi) ， 投資管理 經(jīng)理編寫 上 月 交易性金融資產(chǎn)報(bào)告，報(bào)總經(jīng)理和董事會(huì)。投資記賬員復(fù)核被投資公司的財(cái)務(wù)信息，按權(quán)益法計(jì)算投資收益，經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核后進(jìn)行賬務(wù)處理。 投資管理 員 根據(jù)交易流水單， 對每筆投資交易記錄進(jìn)行核對、存檔，并在交易結(jié)束后一個(gè)工作日內(nèi)將交易憑證交 投資記賬員 。復(fù)核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。如有差異，將立即調(diào)查。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位 的實(shí)際情況 設(shè)計(jì)和執(zhí)行穿行測試。 3. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對整個(gè)流程執(zhí)行穿行測試，涵蓋交易自發(fā)生至記賬的整個(gè)過程。 籌資與投資循環(huán)穿行測試 —— 與日常借款有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 測試內(nèi)容 測試結(jié)果 借款 借款申請表編號(hào) (日期 ) 借款申請表是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn) (是 /否 ) 借款合同編號(hào) (如適用 ) 綜合授信協(xié)議編號(hào) (如適用 ) 綜合授信使用申請表編號(hào) (日期 ) 記錄借款 收款憑證編號(hào) (日期 ) 借款合 同金額、期限等內(nèi)容是否與借款申請 表 內(nèi)容一致 (是 /否 ) 是否 記 入 短期 借款 明細(xì) 賬 貸方 (是 /否 ) 是否登記借款備查賬 (是 /否 ) 18 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 測試內(nèi)容 測試結(jié)果 明細(xì)賬記錄內(nèi)容是否與借款備查賬內(nèi)容一致 (是 /否 ) 借款備查賬記錄內(nèi)容是否與借款合同一致 (是 /否 ) 籌資與投資循環(huán)穿行測試 —— 與償還借款有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 測試內(nèi)容 測試結(jié)果 償還 借款合同編號(hào) 綜合授信協(xié)議編號(hào) (如適用 ) 付款申請表編號(hào) (日期 ) 付款申請表是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn) (是 /否 ) 是否與借款合同規(guī)定還款 日一致 (是 /否 ) 記錄借款 付款憑證編號(hào) (日期 ) 還款合額、期限等內(nèi)容是否與付款申請表內(nèi)容一致 (是 /否 ) 是否 記 入 短期 借款 明細(xì) 賬 借方 (是 /否 ) 是否登記借款備查賬 (是 /否 ) 明細(xì)賬記錄內(nèi)容是否與借款備查賬內(nèi)容一致 (是 /否 )