【正文】 位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當(dāng)。1. 獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。2. 函證短期借款的實有數(shù)。3. 對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。4. 檢查短期借款的減少4. 檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性4. 函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。5. 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。6. 復(fù)核短期借款利息。6. 檢查借款費用的會計處理是否正確。7. 檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。8. 檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。9. 計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，以判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。11. 檢查借款費用的會計處理是否正確。13. 檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象。（2）借款實質(zhì)性測試的注意事項①注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位年末短期借款余額的大小、占負(fù)債總額的比重、以前年度發(fā)現(xiàn)問題的多少，以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱等確定短期借款的實質(zhì)性測試的審計程序和方法。③債券交易的有關(guān)原始憑證包括債券副本、收入憑證、償還憑證、抵押或擔(dān)保契約等。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債券及其他注冊會計師認(rèn)為應(yīng)包括得其他重要事項。（2）審計程序A 獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（分析性復(fù)核）C 檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實性及正確性。注意檢查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。E 檢查“財務(wù)費用－其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費的真實性與正確性。G 檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。（四）所有者權(quán)益審計如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力的證據(jù)。但是，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨審計仍是十分必要的。（2）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計記錄的合法性與真實性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。（4）確定會計報表上所有權(quán)益的反映是否恰當(dāng)。、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄。2．索取或編制實收資本明細(xì)表。3．檢查出資期限和出資方式、出資額。4．檢查投入資本的真實存在。5．檢查實收資本的增減變化。6．檢查外幣出資時實收資本的折算。7．檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。②股本、實收資本明細(xì)表作為永久檔案存檔，以供本年度和以后年度檢查股本時使用。③實收資本的增減變動：A 企業(yè)設(shè)立時，實際收到投資者的投資；B 企業(yè)增資擴(kuò)股；C 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈資本；D 減少資本。⑤注冊會計師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實，是否均已收到股款或資產(chǎn)。因為這些機(jī)構(gòu)一般既了解公司發(fā)行股票的總數(shù)，又掌握公司股東的個人記錄以及股票轉(zhuǎn)讓情況，故在審計時可采取向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證及查閱的方法來驗證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)額進(jìn)行核對，確定是否相符。（3）資本公積和盈余公積實質(zhì)性測試程序表136 資本公積和盈余公積的實質(zhì)性測試程序資本公積盈余公積1．檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)。2．檢查資本溢價或股本溢價。3．檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈。4．檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備。5．檢查撥款轉(zhuǎn)入。7．檢查其他資本公積。9．檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。2．實質(zhì)性測試（1）獲取或編制投資明細(xì)表（2）分析性復(fù)核①計算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計單位估計潛在的短期投資和長期投資損失。（3）實地盤點投資資產(chǎn)，并檢查賬實是否相符①盤點庫存證券；②將盤點清單與前述明細(xì)表中有關(guān)賬戶相核對，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計工作底稿。如實地盤核工作是在結(jié)賬后進(jìn)行的，注冊會計師應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和結(jié)賬日與盤點日之間的證券增減變動業(yè)務(wù)的發(fā)生情況計算結(jié)賬日長期投資余額。①清點或函證股票數(shù)量；②清點或函證債券數(shù)量；③通過向被投資者詢證，檢查其他投資資產(chǎn)是否存在。（4）檢查投資的入賬價值對于按溢價或折價購入債券，應(yīng)將溢價或折價在債券存續(xù)期內(nèi)采用直線法或?qū)嶋H利率法予以攤銷，每期投資收益應(yīng)為“應(yīng)計利息”與溢價攤銷額之差或折價攤銷額之和。（5）檢查投資收益對于長期股權(quán)投資收益的檢查，應(yīng)著重于以下幾個方面：① 注冊會計師應(yīng)按照不同種類的股票，分別從公開印發(fā)的股利手冊或證券公司及付款單位查證各種股票的股利收入；② 通過核對企業(yè)有關(guān)貨幣資金賬戶和“投資收益”賬戶，檢查企業(yè)所獲得的股利收入是否得到適當(dāng)正確的記錄；③ 采用權(quán)益法核算長期投資時，應(yīng)主要檢查企業(yè)投資收益增減額的正確性，即是否按其在被投資企業(yè)投資比例來分享投資收益。（6）檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定按照公司法規(guī)定，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。為了檢查上述問題，注冊會計師應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公