【正文】 減去相應(yīng)的減 值準(zhǔn)備后的余額填列。 ③ 需區(qū)分科目余額方向的項(xiàng)目（ 3 個(gè)） 固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)、利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)等三個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)分科目余額的方向。 ④ 根據(jù)科目余額直接填列的項(xiàng)目（ 17 個(gè)） 交易性金融資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利 、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等 17 個(gè)項(xiàng)目根據(jù)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目期末余額直接填列。 利潤(rùn)表 “ 每股收益 ” 項(xiàng)目下的 “ 其他綜合收益 ” 項(xiàng)目和 “ 綜合收益總額 ” 項(xiàng)目。 “ 綜合收益總額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利 潤(rùn)與其他綜合收益之和。 其他綜合收益舉例 2020 年 12月 31 日，甲公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 600 萬(wàn)元。不存在其他直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。附注中應(yīng)披露其他綜合收益項(xiàng)目 75 萬(wàn)元及其所得稅影響 25 萬(wàn)元的詳情。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 知識(shí)點(diǎn) 1：現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) （一）現(xiàn)金的范圍 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。 （ 2）銀行存款， “ 銀行存款 ” 科目?jī)?nèi)容，扣除不能隨時(shí)支取后的部分。 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。 根據(jù)定義，現(xiàn)金等價(jià)物主要是劃分為交易性金融資產(chǎn)的債券。 現(xiàn)金等價(jià)物例題 【例題 7 年 1 月 1 日購(gòu)入的一批 2020年 1月 31 日發(fā)行的三年 期國(guó)債 年 6 月 1 日購(gòu)入的一批 2020年 7月 31 日發(fā)行的三年期國(guó)債 年 11月 28 日購(gòu)入的一批 2020年 1月 31 日發(fā)行的三年期國(guó)債 2020年 12月 1日開(kāi)出、期限為兩個(gè)月的銀行承兌匯票 年 12月 15 日購(gòu)入的一批股票，打算 2020年 1月份售出 【參考答案】 BC 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將現(xiàn)金等價(jià)物定義為 “ 投資 ” ，商業(yè)匯票不屬于 “ 投資 ” ；如果股票的可收回金額不確定，則不應(yīng)視為現(xiàn)金等價(jià)物。即排除法 。 （ 1）長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。 。 （ 2）債務(wù)是指銀行借款或發(fā)行債券，包括短期借款和長(zhǎng)期借款，交易性金融負(fù)債和應(yīng)付債券 。 特殊活動(dòng) “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ” 按照排除法定義， 不等同前文中的 “ 營(yíng)業(yè)活動(dòng)、日常活動(dòng) ” 等概念。 ② 對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；屬于固定資產(chǎn)損失，列為投資活動(dòng)。 ③ 捐贈(zèng)收入和支出，列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ⑤ 現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi) 3 個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券（交易性金融資產(chǎn)）。 知識(shí) 點(diǎn) 2：現(xiàn)金流量表的編制原理 二、現(xiàn)金流量表的編制原理 （一）編制依據(jù) 現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制反映信息，而資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及賬戶記錄按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映信息。 （二）編制方式 現(xiàn)金流量表的編制方式有兩種： 平時(shí)賬務(wù)處理時(shí)，將會(huì)計(jì)分錄分為三類： （ 1）借貸雙方都是現(xiàn)金科目的會(huì)計(jì)分錄 這類會(huì)計(jì)分錄反映現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。 （ 3）借貸雙方一方是現(xiàn)金科目、另一方是非現(xiàn)金科目的會(huì)計(jì)分錄 這類會(huì)計(jì)分錄反映現(xiàn)金項(xiàng)目與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，必然影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。這是最準(zhǔn)確的一種方法。這種方法難度較大，但這是法定的方式。直接法一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)。 編制現(xiàn)金流量表的主表采用直接法，附表采用間接法。 工作底稿法和Ｔ型賬戶法只是編制的工具。 知識(shí)點(diǎn) 3：現(xiàn)金流量表正表項(xiàng)目的填列 三、現(xiàn)金流量表正表項(xiàng)目的填列 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 1. “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品收到的現(xiàn)金（含銷售收入和增值稅額），包括本期銷售商品收到的現(xiàn)金，以及前期銷售本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款。 （ 1）本期銷售商品收到的現(xiàn)金 本期銷售商品收到的現(xiàn)金，在收取現(xiàn)金銷售的方式下，應(yīng)該等于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加增值稅）。 增值稅銷項(xiàng)稅額，可以根據(jù) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增 值稅 ” 科目 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 欄本期發(fā)生額分析填列。 （ 2）前期銷售本期收到的現(xiàn)金 “ 前期銷售本期收到的現(xiàn)金 ” ，表現(xiàn)為 “ 本期收到前期的應(yīng)收賬款 ” 和 “ 本期收到前期的應(yīng)收票據(jù) ” 。 本期收到前期的應(yīng)收賬款，表現(xiàn)為應(yīng)收賬款的減少，在資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目中，體現(xiàn)為期末數(shù)小于期初數(shù)，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目。 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目增減與本現(xiàn)金項(xiàng)目的關(guān)系，與 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目相似，此處不再贅述。 舉例解釋 【例題 8 09年收回賬款 60 萬(wàn)元，剩余應(yīng)收賬款 40 萬(wàn)元，年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是 5 萬(wàn)元。因此，應(yīng)這樣計(jì)算： 【參考答案】 （項(xiàng)目期末數(shù) 35＋壞賬準(zhǔn)備期末余額 5）－（項(xiàng)目期初數(shù) 90＋壞賬準(zhǔn)備期初余額 10）＝ 40－ 100＝－ 60，或：（項(xiàng)目期末數(shù) 35－項(xiàng)目期初數(shù) 90）＋（壞賬準(zhǔn)備期末余額 5－壞賬準(zhǔn)備期初余額 10）＝（－ 55）＋（－ 5）＝－ 60 如果已知的是應(yīng)收賬款的科目余額，則無(wú)需調(diào)整：科目期末余額 40－科目期初余額 100＝－ 60 （ 3）本期預(yù)收的賬款 “ 本期預(yù)收的賬款 ” ，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 預(yù)收款項(xiàng) ” 項(xiàng)目計(jì)算。 如果 “ 預(yù)收款項(xiàng) ” 項(xiàng)目期末數(shù)小于期初數(shù)，表示本期預(yù)收賬款減少，即發(fā)生了沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入，應(yīng)該 將其扣除。 基本調(diào)整（ 5 個(gè)項(xiàng)目） 計(jì)算 “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)查找營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等 4 個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，以及 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 科目。 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 信息從 “ 明細(xì)資料 ” 查找。比如，應(yīng)收賬款期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目；預(yù)收款項(xiàng)期末數(shù) 大于期初數(shù)，卻應(yīng)調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目。 應(yīng)收賬款等 3 個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算方法 某報(bào)表項(xiàng)目的期末期初差額計(jì)算公式為： 差額＝期末余額－期初余額 若差額為正數(shù)，表明該報(bào)表項(xiàng)目金額增加了，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，資產(chǎn)類科目增加記借方，負(fù)債類科目增加記貸方；若差額為負(fù)數(shù)，表明該報(bào)表項(xiàng)目金額減少了，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，資產(chǎn)類科目減少記貸方，負(fù)債類科目減少記借方。 ☆ 基本調(diào)整分錄樣例 編制調(diào)整分錄時(shí)，本現(xiàn)金項(xiàng)目取代現(xiàn)金科目在分錄中的位置；其他報(bào)表項(xiàng)目，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記賬方向編制調(diào)整分錄。 相關(guān)說(shuō)明 這種方法也適用于計(jì)算 “ 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目時(shí)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨等項(xiàng) 目。因此，在完成基本調(diào)整的基礎(chǔ)上，還要考慮二次調(diào)整。 ①“ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目的二次調(diào)整 在上面的調(diào)整中，我們假定應(yīng)收賬款減少，便收到了現(xiàn)金，但事實(shí)未必盡然。如果企業(yè)確認(rèn)發(fā)生壞賬，則應(yīng)收賬款賬面余額減少，同時(shí) 沖減 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” ，但是沒(méi)有收到現(xiàn)金，因此，應(yīng)該將確認(rèn)的壞賬從本現(xiàn)金項(xiàng)目扣除。 二是購(gòu)貨方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)沖減應(yīng)收賬款； 三是發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款減少的金額不等于實(shí)際收到的現(xiàn)金，折扣部分計(jì)入了 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ，并沒(méi)有收到現(xiàn)金； 四是以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，支付給受托方手續(xù)費(fèi)，計(jì)入 “ 銷售費(fèi)用 ” ，沖減應(yīng)收賬款，因此該部分金額并不能收到現(xiàn)金； 五是應(yīng)收債權(quán)按不附追索權(quán)的方式出售，收到的現(xiàn)金通常會(huì)小于所出售應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，其差額計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等科目； 六是收回的應(yīng)收賬款中，包含收回為購(gòu)買(mǎi)方墊付的運(yùn)雜費(fèi)的部分，應(yīng)在 “ 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中反映。 ③“ 預(yù)收賬款 ” 項(xiàng)目的二次調(diào)整 預(yù)收賬款減少， 未必便是發(fā)生了沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入，比如，確實(shí)無(wú)法退回的預(yù)收賬款，轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 。第一，營(yíng)業(yè)收入包含全部的 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，而租金、投資性房地產(chǎn)等形成的其他業(yè)務(wù)收入，不計(jì)入本現(xiàn)金項(xiàng)目；第二，營(yíng)業(yè)收入中，有些是由視同銷售、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等特殊業(yè)務(wù)形成的，這些收入不形成現(xiàn)金流（也不形成應(yīng)收款項(xiàng)等）。 二是代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，視同買(mǎi)斷（無(wú)退貨權(quán)）方式下代銷商品銷售收入通過(guò) “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目核算，此處無(wú)需單獨(dú)分析；視同買(mǎi)斷（有退貨權(quán)）和收取手續(xù)費(fèi)方式下，代銷商品銷售收入通過(guò) “ 應(yīng)付賬款 ” 科目核算，應(yīng)根據(jù)該科目的有關(guān)記錄，加上相關(guān)的增值稅，計(jì)入本現(xiàn)金項(xiàng)目。 所謂二次調(diào)整事項(xiàng)，是指與前述基本調(diào)整假設(shè)相反的事項(xiàng)。 二次調(diào)整的方法是：對(duì)基本調(diào)整進(jìn)行反向調(diào)整。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝基本調(diào)整 5＋二次調(diào)整 4 現(xiàn)金流量表編制示例 【例題 9】教材 “ 四、現(xiàn)金流量表編制示例 ” 即【例 123】。 下面看到教材表 126 即現(xiàn)金流量表，第一個(gè)項(xiàng)目 “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 的計(jì)算。 基本調(diào)整 X=1 250 000+212 500+180 000－ 300 000=1 342 500（元） 二次調(diào)整 查找 “ 明細(xì)資料 ” 中關(guān)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款和營(yíng)業(yè)收入的信息。 貼現(xiàn)息 30 000 元意味著應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值減少 30 000 元，但沒(méi)有收到現(xiàn)金。 本現(xiàn)金項(xiàng)目＝基本調(diào)整Ｘ 1 342 500－ 30 000＝ 1 312 500（元） 另外，根據(jù)表 124 中 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額 1 250 000 元可知，利潤(rùn)表項(xiàng)目中的 “ 營(yíng)業(yè)收入 1 250 000”全部為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不包含其他業(yè)務(wù)收入。 知識(shí)點(diǎn) 1： “ 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 的填列 2. “ 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 計(jì)算公式： 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ＋應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額） －（存貨年初余額－存貨期末余額） ＋（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額） ＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額） ＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額） －當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬 －當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi) 這個(gè)公式很難記得住，比如存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款這四個(gè)項(xiàng)目，括號(hào)前面有的是加號(hào)，有的是減號(hào)；括號(hào)里面 ，有的是期初減期末，而有的是期末減期初，這樣比較容易混淆。 這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的說(shuō)明。為了敘述的方便，以后把這項(xiàng)目簡(jiǎn)稱為 “ 購(gòu)買(mǎi)商品支付的 現(xiàn)金 ” 。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過(guò)應(yīng)交增值稅的賬戶記錄找到，因此，問(wèn)題就演變成了計(jì)算本期購(gòu)入的存貨。 存貨的種類很多，并不是所有的存貨都是購(gòu)入的，比如，原材料一般是購(gòu)入的，而庫(kù)存商品是企業(yè)自己生產(chǎn)的，所以，有必要對(duì)存貨進(jìn)行分類。 生產(chǎn)投入 簡(jiǎn)單思考一下制造型企業(yè)的生產(chǎn)流程，就是將原材料買(mǎi)來(lái)，由工人在車(chē)間加上，發(fā)生人工費(fèi)用，當(dāng)然還有其他一些制造費(fèi)用，然后生產(chǎn)出產(chǎn)成品，換句話說(shuō)，投入的料工費(fèi)形成產(chǎn)出的產(chǎn)品價(jià)值，即投入等于產(chǎn)出。也就是說(shuō)，投入包括期初存貨、本期購(gòu)入的存貨、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等四項(xiàng)內(nèi)容?？梢?jiàn)， “ 產(chǎn)出 ” 包括期末存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等兩項(xiàng)內(nèi)容?？傊?，公式中 “ 人工費(fèi)用 ” ，準(zhǔn)確地說(shuō)應(yīng)該叫 “ 車(chē)間人工費(fèi)用 ” 。先來(lái)分析形成制造費(fèi)用的來(lái)源：首先，有機(jī)物料消耗，比如 ，車(chē)床使用潤(rùn)滑油，那么潤(rùn)滑油的價(jià)值轉(zhuǎn)化為制造費(fèi)用，但是，潤(rùn)滑油屬于低值易耗品，它的價(jià)值已經(jīng)包含在 “ 本期購(gòu)入的存貨 ” 中， 為了避免重復(fù)計(jì)算，第一、應(yīng)該將制造費(fèi)用中由物料形成的部分扣除；第二、車(chē)間管理人員的工資，也計(jì)入制造費(fèi)用，但它已經(jīng)包含在 “ 車(chē)間人工費(fèi)用 ” 之中了，為了避免重復(fù)計(jì)算，制造費(fèi)用中由車(chē)間管理人員工資形成的部分也應(yīng)該扣除。 通過(guò)以上分析，這個(gè)公式準(zhǔn)確的表述應(yīng)該是： 期初存貨＋本期購(gòu)入的存貨＋車(chē)間人工費(fèi)用＋非料工制造費(fèi)用＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋期末存貨 將這個(gè)公式做個(gè)簡(jiǎn)單變形，就可以得到 “ 本期購(gòu)入的存貨 ” 的計(jì)算公式。 2） “ 存貨 ” 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，但要加回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也就是還原成 存貨賬面余額后，再進(jìn)行計(jì)算。 4） “ 非料工制造費(fèi)用 ” 可以根據(jù) “ 制造費(fèi)用 ” 借方發(fā)生額，扣除車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品等物料形成費(fèi)用和車(chē)間管理人員的職工薪酬形成的費(fèi)用。 通過(guò)這 5 個(gè)項(xiàng)目，就可以計(jì)算出本期購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金。 ①“ 本期支付前期的應(yīng)付賬款 ” ，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目計(jì)算。 如果 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目期末數(shù)大于期初數(shù)，表示應(yīng)付賬款增加，也就是取得了沒(méi)有付現(xiàn)的存貨，應(yīng)該減去這個(gè)差額。 ② 本期支付前期的應(yīng)付票據(jù) “ 本期支付前期的應(yīng)付票據(jù) ” ，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 項(xiàng)目計(jì)算。 （ 3）本期的預(yù)付賬款 “ 本期的預(yù)付賬款 ” ，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 預(yù)付款項(xiàng) ” 項(xiàng)目計(jì)算。 如果 “ 預(yù)付款項(xiàng) ” 項(xiàng)目期末數(shù)小于期初數(shù)，表示本期取得了前期已付現(xiàn)的存貨，應(yīng)該減去這個(gè)差額。 還是采用編制調(diào)整分錄的方法，來(lái)進(jìn)行計(jì)算。 ☆ 調(diào)整分錄樣例 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨（正差） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 預(yù)付賬款（正差） 貸：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 車(chē)間人工費(fèi)用 非料工制造費(fèi)用 應(yīng)付賬款（