【正文】 軟件）為 4 500 萬元 （對(duì)丙公司投資）為 12 800 萬元 【解析】 A.“ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目＝長(zhǎng)期應(yīng)付款－未確認(rèn)融資費(fèi)用。 【答案】 B （二）投資者投入的無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)入賬（顯失公允的除外）。除非： 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于開發(fā)房產(chǎn)的土地使用權(quán)，計(jì)入房產(chǎn)存貨的成本。 企業(yè)將土地使用權(quán)用于出租或增值時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 出租或增值 取得土地時(shí)用途為出租或增值的，如果尚未簽訂租賃協(xié)議，則應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，從當(dāng)月開始攤銷；如果已經(jīng)簽訂租賃協(xié)議，則租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，從當(dāng)月開始攤銷。 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā) 商品房 房地產(chǎn)企業(yè)取得土地時(shí)用途為開發(fā)商品房的，則確認(rèn)為存貨（計(jì)入“開發(fā)成本”科目），無需攤銷；建筑物完工，達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)時(shí)，將建造成本與土地使用權(quán)成本一同轉(zhuǎn)入存貨（“開發(fā)產(chǎn)品”科目）成本。 多選題】一題 3 問 6 分。取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 5 600 萬元，地上建筑物的公允價(jià)值為 3 000 萬元。 【解析】 205 年 1 月 10 日 借：無形資產(chǎn) —— 股東投入土地使用權(quán) 5 600 固定資產(chǎn) —— 股東投入建筑物 3 000 貸：實(shí)收資本、資本公積 —— 資本溢價(jià) 8 600 年折舊和攤銷： 借：管理費(fèi)用 3 000/50=60 貸：累計(jì)折舊 —— 股東 投入建筑物 60 借：管理費(fèi)用 5 600/50=112 貸：累計(jì)攤銷 —— 股東投入土地使用權(quán) 112 注：自用建筑物和土地使用權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 207 年 2月 2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用 20 年。 【解析】 207 年 1 月 20 日 借：無形資產(chǎn) —— 商業(yè)設(shè)施土地使用權(quán) 900 貸：銀行存款 900 208 年 9 月 20 日 借：固定資產(chǎn) —— 商業(yè)設(shè)施 6 000 貸：在建工程 6 000 208 年 12 月 31日 借：其他業(yè)務(wù)成本等 75 貸：累計(jì)折舊 6000/203/12=75 注：折舊期為 10 月 ~12 月。 （ 3） 207 年 7 月 1 日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為 1 400 萬元，預(yù)計(jì)使用 70年。至 208 年 12 月 31 日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本 12 000 萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。 借：開發(fā)成本 —— 住宅小區(qū)土地使用權(quán) 1 400 貸：銀行存款 1 400 208 年 12 月 31日 借：開發(fā)成本 —— 住宅小區(qū) 12 000 貸：銀行存款 12 000 注：商品房用地的成本計(jì)入存貨（商品房）開發(fā)成本。取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。 208 年 12月 31 日，甲公司董事會(huì)決定辦公樓建成后對(duì)外出租。甲公 司對(duì)作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零；對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 題至第 3 題。 【解析】投資者投入的 資產(chǎn)，按投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)確定取得成本。 【答案】 ABD ，正確的有（ ）。 【答案】 ABD ，正確的有（ ）。 【答案】 AE 知識(shí)點(diǎn)二：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究階段和開發(fā)階段的劃分 研發(fā)費(fèi)用要分階段確認(rèn)。 兩階段的目標(biāo)、對(duì)象、風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)果不同。內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，包括開發(fā)過程中耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、使用其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、資本化的利息支出。 注意考選擇題。 無法 區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，全部計(jì)入管理費(fèi)用。 賬務(wù)處理 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支 出 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 自行研發(fā)例題 2020 年 11月 1日，甲公司決定自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。 11月 30日，該技術(shù)已形成研究成果，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。 2020 年 1 月 31 日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。要求完成相關(guān)的賬務(wù)處理。 （ 3） 2020 年 1 月份的賬務(wù)處理 2020 年 1 月 20日支付研發(fā)費(fèi)注冊(cè)費(fèi)等 50 萬元 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 500 000 貸：銀行存款 500 000 2020 年 1 月 31日確認(rèn)無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) （ 2 200 000＋ 500 000） 2 700 000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 2 700 000 知識(shí)點(diǎn)三：無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法，取決于無形資產(chǎn)的使用壽命。 （一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命 估計(jì)使用壽命應(yīng)考慮的因素： 、工藝等 （二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 使用壽命應(yīng)是合同性期限、法定期限與預(yù)計(jì)使用年限的較短者。因此，非專利技術(shù) 通常屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，而專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專營(yíng)權(quán)和土地使用權(quán)通常屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。如果根據(jù)最新證據(jù)，變更無形資產(chǎn)的使用壽命或攤銷方法，那么，要按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 二、使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。注意與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。無法可靠確定無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。 持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。 無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，則攤銷費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用。 除非：有第三方承諾結(jié)束時(shí)愿意購買；存在活躍市場(chǎng)的殘值信息，并且市場(chǎng)一直存在。 （三）無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。記入制造費(fèi)用是極少數(shù)情況。計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 注意：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，出現(xiàn)減值跡象時(shí)，同樣要進(jìn)行減值測(cè)試。 ☆ 無形資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn)減值測(cè)試，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦確認(rèn)減值，以后期間減值損失不得轉(zhuǎn)回。 詳見第八章資產(chǎn)減值。固定資產(chǎn)處置凈損益，也是記為營(yíng)業(yè)外收支。 補(bǔ)充：營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 重點(diǎn)關(guān)注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務(wù)： ① 出租無形資產(chǎn)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加； ② 出售無形資產(chǎn)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支； ③ 出售作為固定資產(chǎn)的建筑物，計(jì)入固定資產(chǎn)清理（影響營(yíng)業(yè)外收支）； ④ 出售投資性房地產(chǎn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。為什么有這樣的區(qū)別呢？原因在于，出租被認(rèn)為是副營(yíng)業(yè)務(wù)，副營(yíng)也是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)， “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 中的 “ 營(yíng)業(yè) ” 二字，就是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；而無形資產(chǎn)出售，被認(rèn)為非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，叫做 “ 營(yíng)業(yè)外 ” 收支。 借：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 本章小結(jié) 本章應(yīng)重點(diǎn)掌握以下三點(diǎn)： 一是土地使用權(quán)的核算，自用 —— 無形資產(chǎn)，出租或增值 —— 投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房 —— 存貨（商品房成本），注意與固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi)等內(nèi)容的結(jié)合。注意所得稅的會(huì)計(jì)處理。 第 6 章 無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、外購 的無形資產(chǎn) 1． 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括 ： 買價(jià) ＋ 相關(guān)稅費(fèi) ＋ 直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 ＋評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)＋關(guān)稅 。 3． 下列各項(xiàng) 不包括 無形資產(chǎn)的初始 成本中 ： （ 1） 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用； （ 2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。 借：無形資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 二、企業(yè)取得的土地使用權(quán) 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但下列情況 除外 ： 對(duì)外出售的房屋建筑物 ，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng) 計(jì)入所建造的房屋建筑物成本 。 三、合并中取得的無形資產(chǎn)成本 （一） 同一控制 下 ： 吸收合并 ，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本； 控 股合并 ，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。 且合并中確認(rèn)的無形資產(chǎn)并不僅限于被購買方