【正文】 合作某公司為了摸清企業(yè)的全部存貨狀況，及時解決呆滯品對未來財務成果的影響，決定在年度結束前對所有下屬企業(yè)的存貨進行全面的盤點審核。同時外部審計師根據其獲得的來自其他企業(yè)在處理類似防盜措施的信息，對該公司的防盜的預防措施提出了進一步的建議。由于雇員忠誠保險必須有明確證據指出具體的舞弊雇員及其舞弊行為，所以在當地公安機關沒有查出具體作案人員前，該案無法得到保險公司的賠償。根據該公司內控部制定的預防盜竊的保險安排，如果發(fā)生外來盜竊，則該盜竊損失將可從財產一切險中獲得保險公司的賠償；如果發(fā)生內部人員內盜，則可以從該公司購買的雇員忠誠保險中獲得保險賠償。案例八：預防舞弊案件方面的合作某公司近年來隨著有色金屬價格的大幅度上揚，其下屬的一個企業(yè)發(fā)生了貴金屬被盜的案件。在內部審計師的持續(xù)跟蹤敦促下，經過團隊合作，外部審計師的這些管理建議得到了較好的落實。此后，內部審計師一方面直接和外部審計師建立溝通關系，交流改進情況，另一方面，則將外部審計師提出的管理建議直接納入審計監(jiān)督范圍，并對各下屬企業(yè)展開跟蹤檢查。這些問題單憑財務部的力量是無法解決的。但由于該公司過去沒有建立內部審計機構，所以跟蹤落實的工作就交給財務部去處理，而財務部受其自身條件和日常工作能力的限制，每到面臨下一個外部審計年度到來前就因為擔憂許多重大問題沒有得到實質性的改善而焦慮。建議書包括：現狀描述、發(fā)現的問題、問題的潛在風險及風險大小程度以及改進建議等。此后，該公司內部審計師在全面盤點公司內部倉庫和供應商寄存庫時發(fā)現了這個問題，要求公司管理層對無票領用供應商的存貨進行調整，消除了該項盤盈，提高了年度財務報告的準確性。由于供應商之間競爭激烈，都想擴大對該公司的銷售份額，結果有供應商就口頭答應了延遲結算的要求。該公司物流部業(yè)務人員可以根據實際生產需要，隨時到寄存庫中提貨，然后根據實際使用數量向供應商辦理結算付款，在年度內的正常情況下，這類結算相當于占用了供應商的資金，沒有什么問題。以下案例可以從各個側面反映這種合作。出于費用方面的考慮，特別是審計業(yè)務和咨詢業(yè)務分離后，外部審計機構無法提供這類服務。這樣做的結果是，總經理等高管們一開始就知道自己的業(yè)務活動將處于嚴密的監(jiān)控之中。甲方審計人員一方面向乙方股東系統介紹了甲方的內部控制體系，特別是內部審計監(jiān)督體系；另一方面雙方人員就日后經營中可能發(fā)生的所有重大風險進行了全面的討論和研究，然后將有關具體控制總經理和高管們的條款，特別是雙方股東的內部審計權利等加入到合同之中。問題的實質在于如何保證雙方在既不影響合資企業(yè)日后正常運營的條件下，又能有效保證雙方在合資企業(yè)中的利益，這里除了合作雙方之間的相互信任外，還必須有制度上的保證。為了預防出現這種情況，甲方基于長期從事合資企業(yè)運營管理的實踐經驗，基于對乙方管理層人員的業(yè)務素質和能力的了解，為避免日后經營過程中出現以上問題，在談到合資公司人員組成時，提出了這樣的意見和條件：作為控股方，甲方派人擔任董事長（法定代表人），乙方派人擔任付董事長，合資公司總經理、財務總監(jiān)和付總經理通過市場招聘由董事會投票表決確定，總經理和財務總監(jiān)等高層管理人員不得在雙方企業(yè)內擔任任何職務，也不得進入合資公司董事會，總經理有權向董事會提出辭退付總經理等高級管理人員的要求。這類組合雖然表面上看來比較公平，也有成功案例，但在實際運營后通常容易因各方利益沖突或經營觀念的不同導致管理層分裂，輕則影響企業(yè)正常運營，重則破壞實現合資企業(yè)的長期發(fā)展目標。按照慣例，當合資雙方股權比例達到7：3或6：4以上時，一般由一方推薦董事長、財務總監(jiān)人選，組成監(jiān)督方。在談判初期進展非常順利，雙方代表就產品、市場、投資、合作方式等重大問題基本達成了一致意見。服務深度不同由于內部審計和外部審計存在資源使用、工作方法、業(yè)務重點等方面的客觀差異，導致內外審計在對企業(yè)服務深度方面的不同。此外，該公司的內部審計機構通常還派人參加企業(yè)的年度和季度的績效考核工作。經過一周的特別審計后，根據具體的審計證據和總經理目前的經營方針以及發(fā)展計劃，審計組決定在審計報告中向董事會提出了包括撤換總經理在內的一系列建議。公司內部不斷有員工揭發(fā)總經理利用采購設備的機會接受外國供應商的好處，包括帶領全家出國旅游、收受好處等問題。但公司總經理盲目自信，隨意濫用董事會賦予的投資權利，超預算購買大批進口設備。案例四：內部審計對管理層的獎懲建議權某公司的一家下屬企業(yè)，自開業(yè)后多年來始終處于虧損狀態(tài)。審計權限不同對于重視企業(yè)內部控制和審計的企業(yè)來說，內部審計通常會被賦予對潛在風險預防提出管理糾正的權利，有些甚至可以直接向高層提出免除下屬業(yè)務單位主管負責人的建議。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績效考核問題，沒有對這些被拆件設備進行報廢和減值處理，繼續(xù)以封存設備名義放在固定資產科目內，由于外部審計師受業(yè)務能力和審計時間等條件限制，無法及時發(fā)現該項“拆拼”事務。案例三：固定資產“拆拼”活動對資產負債表的影響某公司下屬企業(yè)因為現金短缺，在年度內發(fā)生了幾臺設備損壞無錢購買維修備件的問題，設備部為保證生產運行，決定將另外暫停使用的幾臺同型號設備上的好部件拆下來供維修用，這在企業(yè)內部通常叫做“拆拼”。對具體業(yè)務的審計深度不同外部審計師通常需要同時關注所有市場上的單位，受其本身條件限制，如具體審計人員的職業(yè)素質、審計時間、對企業(yè)業(yè)務狀況的連接，特別是對企業(yè)文化背景的感悟等等，決定了其對被審計單位的具體業(yè)務在現實情況下無法進行非常深入的調查研究和分析。最后還是公司的內部審計師在檢查質量部工作報告時發(fā)現了線索，并最后追蹤到了這批外庫質量退貨，及時向該公司管理層提出了核銷銷售收入和調整存貨的意見。雖然退貨已經過公司質檢處的檢驗，但由于考慮到年終績效考核問題，公司管理層沒人對該批退貨是否應該核銷當年銷售收入作出處理決定。而外部審計則基本集中在檢查財務管理流程和財務信息的真實性方面。后來，該公司計劃上市募股，董事會只能接受外部審計師提出的將內部審計部轉為直接向董事會下屬的審計委員會報告工作，但同時也間接向總經理通報審計工作。但是，該公司的外部審計師在考察了內部審計機構后，每年的年度審計報告都要質疑其內部審計機構的相對獨立性問題，在管理建議書中多次建議公司董事會將內部審計機構從總經理的直接領導下轉為直接向審計委員會報告工作。案例一：對待內部審計部門的歸屬問題某公司管理層受傳統思想影響，一直將內部審計部安排在企業(yè)管理層的一個中層職能部門中，內部審計工作直接向公司總經理匯報。因此，外部審計相比內部審計而言就具有更強的獨立性，一般是經過政府部門審批的公共會計師和審計師事務所。但無論是向管理層還是審計委員會報告工作，內部審計機構都是向股東擁有的企業(yè)內部組織報告工作，這就決定了內部審計在獨立性方面無法作到真正的獨立。一、內部審計與外部審計的差異內部審計和外部審計的差異包括審計性質、業(yè)務獨立性、審計方式、工作范圍、服務對象、審計報告的作用、審計權限、監(jiān)督方式以及審計依據等方面，下面選擇其中的幾個重要方面進行介紹。要妥善處理好內部審計與外部審計之間的關系，應當保持內外審計機構良好的溝通和交流，以及強化內部審計與外部審計的合作。因此在這種創(chuàng)業(yè)知識、信息提供與創(chuàng)新能力快速發(fā)展、提高的背景下，內部審計也有必要進行相應更新轉換，包括內審觀念的改變；審計人員及組織機構的變化；內部審計職能的轉換以及適應計算機網絡化對內部審計工作的要求等等。三、企業(yè)內審的發(fā)展方向就我國現狀來看，內部審計。企業(yè)內審的風險成因有很多種，比如：內部審計機構模式設置不合理；內部審計法規(guī)體系不健全；內部審計人員自身素質的影響；內部審計人員選用審計程序和方法的影響。需要考慮的問題不僅是內部審計機構的設置有沒有統一的模式，更重要的是能否保證內部審計機構的獨立性和權威性，使內部審計能對企業(yè)管理層的經濟責任、經營行為和各職能部門實施有效監(jiān)督和控制，保證企業(yè)目標的順利實現。由于存在上述問題，導致內部審計不能充分發(fā)揮其作用，為此，我們特地編發(fā)了本期稿件，從如下幾個方面來討論如何完善和發(fā)展企業(yè)內部審計的質量和效率。企業(yè)領導對內部審計工作不夠重視。第一篇：企業(yè)內部審計 經典案例參考關于企業(yè)內部審計內部審計是企業(yè)內部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查與評價本企業(yè)及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及有效性，促進企業(yè)加強經濟管理，實現經濟目標。目前，我國大部分國有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營企業(yè)都設置了內部審計機構，但內部審計現狀不容樂觀，尚存在一些突出問題，主要表現在：內部審計機構和人員設置不合理，獨立性較差。內部審計人員結構不合理、知識單一，大多數內部審計人員是從原財務部門分離出來的，不僅理論水平和業(yè)務技能比較低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，而且缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗，嚴重制約了企業(yè)內部審計工作的正常開展。一、機構設置的模式(不合理)由于我國內部審計機構建立較晚，加之在借鑒國外經驗方面不盡一致，內部審計機構的設置存在多種模式，如設在企業(yè)財會部門、隸屬于總會計師、隸屬于總經理、設在監(jiān)事會以及隸屬于董事會下設的審計委員會等。二、企業(yè)內審的風險審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)經營方式的復雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，在企業(yè)內部審計工作中，內部審計風險日益增加，為了增強風險意識，防范和避免審計風險，應對內部審計風險的根本起點和成因進行深刻、全面的認識，才能有效地促進企業(yè)內部審計事業(yè)的發(fā)展。尤其是企業(yè)的內部審計與市場經濟體制和現代企業(yè)制度的要求還不相適應，內部審計未能充分發(fā)揮其評價和改進單位風險管理，提高控制管理效率，從而為實現企業(yè)的經營管理目標服務的職能作用。內部審計和外部審計既有區(qū)別，也有聯系，兩者在業(yè)務上更多的是合作。一般說來，外部審計在權威性和獨立性方面具有優(yōu)勢，而內部審計在審計深度和力度方面有其特長，兩者既有區(qū)別又有聯系，但更多的是合作，其關系可以用“外審撒網，內審捕魚”來概括。在審計獨立性方面存在差異企業(yè)內部審計機構，通常叫做“內部審計部”，也有的叫做“內部控制部”，絕大部分都是企業(yè)組織機構的一部分，通常直接向企業(yè)管理層報告工作；上市公司或投資公司收購的企業(yè)則向監(jiān)事會以及董事會下屬的由獨立董事組成的審計委員會報告工作。外部審計師則屬于社會審計，其組織、資金來源都不受被審計單位的影響。由于這種差異的存在，導致了內外審計在看待和處理企業(yè)某些問題方面的不同。長期以來該公司的內部審計工作雖然沒有什么太大成績，但公司也沒有發(fā)生什么特別重大的意外損失事件，管理層包括董事會也認可這種結構。但公司決策層和管理層一直沒有認可這個建議，因為該公司的審計委員會除了參加董事會外，通常情況下并無活動，而且委員會的成員（一些外聘的獨立董事）平時更不過問公司的具體業(yè)務，將該公司的內部審計部直接置于該委員會的領導之下沒有什么實際意義，對于這類非上市公司而言，公司股東一般還是認可將內部審計部置于總經理的直接領導下。工作范圍有所不同在工作范圍上，內部審計包括了企業(yè)運營管理的許多方面，特別是以內控部為標志的企業(yè)，其內部審計的范圍更是涵蓋了所有的管理流程，包括內控體系的審計、管理風險預防和公司治理等。案例二：發(fā)現質量退貨問題某公司在年末處理一批年內陸續(xù)從客戶處退回的三包退貨，這些貨物分散存放在公司外地客戶處的中轉庫里。公司的外部審計師在審核公司年度報表并對銷售收入進行符合性測試時，沒有條件對該公司眾多的外部中轉庫存貨情況進行全面盤點，因此無法及時發(fā)現該公司的這批質量退貨。本案說明，內部審計由于工作范圍廣，時間長，所以有機會發(fā)現更多的管理問題。相反，作為內部審計師則可以根據需要對高風險業(yè)務進行非常深入的調查研究，有些問題在表面上看可能并不屬于高風險項目，但由于直接影響到財務數據的準確性，也需要內部審計的深入調研。按規(guī)定，這需要對被拆件設備進行重新估價，做減值準備或者直接辦理報廢手續(xù)。此后，該公司的內部審計師在檢查設備管理部門業(yè)務過程中，特別是在聽取企業(yè)介紹節(jié)約現金的介紹中發(fā)現了線索并據此查明了事情的全部經過，根據公司管理政策規(guī)定，鑒于該設備已無修復價值，內部審計師要求企業(yè)管理層對該設備作了報廢處理并調整了年度財務報告。外部審計師雖然在其審計報告中也可以對潛在的管理風險提出預防建議，但一般不涉及處理被審計單位的管理人員。雖然該公司的設備一流，而且有跨國公司的大投入做后盾，產品的市場需求極大。加上內部管理混亂，費用開支巨大，管理層之間信息溝通不佳，所以產品質量和數量長期不能滿足客戶需要，導致該公司長期不能達到董事會確定的目標。最后，公司首席執(zhí)行官指示內控部聯合其他投資、財務等部門組成聯合審計組對該公司總經理進行特別審計。而過去外部審計師雖然也多次對該公司進行年度審計，也有許多管理建議，但都沒有涉及該公司總經理的去留問題。內部審計師在評價下屬企業(yè)管理層的績效中有獎懲建議的權力。案例五：內部審計在合資談判中的服務功能某生產汽車零部件的投資公司（簡稱“甲方”）管理層計劃和另外一家生產零部件的私人公司（簡稱“乙方”）利用雙方資源優(yōu)勢聯合組建合資企業(yè)，共同向市場的特定客戶推出一款新的產品。當談判進入到具體合資企業(yè)的管理人員組成問題時，雙方發(fā)生了意見分歧。另一方則派遣總經理組成經營管理層。極端情況下還會導致合資雙方終止合作。乙方對此堅決反對，認為這樣的后果是乙方失去了對合資企業(yè)的實際控制權，堅決要求如果甲方擔任董事長，乙方就必須派人擔任總經理，雙方談判就此陷入僵局。為此，甲方要求其內部審計機構人員參加董事會會議，就此問題直接與乙方進行談判。最后甲方終于使乙方消除了疑慮，同意了甲方的意見。這種工作對于內部審計是一種典型的管理顧問咨詢服務。二、內部審計與外部審計的合作內部審計和外部審計既有區(qū)別，也有聯系，兩者在業(yè)務上更多的是合作。案例六：無票領用公司寄存庫貨物對資產損益表的影響某公司為減少存貨，利用自身在采購市場上的強勢地位，要求供應商將其貨物事先存放到該公司為供應商開辟的寄存庫內，合同規(guī)定供應商應當始終保持滿足公司三個月生產需求的貨物存量。但在年底前的三個月開始，該公司為了降低當年的生產成本，提高企