【正文】 在賬務(wù)處理上，預(yù)算單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財(cái)政返回的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》、代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》記賬。對(duì)財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位分別根據(jù)代理銀行蓋章的 “財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬。（一）“零余額賬戶用款額度”的會(huì)計(jì)核算在授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位在計(jì)劃環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)都要進(jìn)行賬務(wù)處理：為了核算在授權(quán)支付方式下財(cái)政部門給預(yù)算單位下達(dá)的用款額度的使用情況，在行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)賬戶中增加一個(gè)“零余額賬戶用款額度”賬戶。對(duì)直接支付資金的賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財(cái)政核準(zhǔn)的《預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表》，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時(shí)視同支付憑證清算，將已結(jié)報(bào)支出掛賬，會(huì)計(jì)分錄分別為:借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位 借：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸： 已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付（2）下年度單位實(shí)際支用后，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)沖減掛賬，并將“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后進(jìn)行清算，會(huì)計(jì)分錄分別為：借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：財(cái)政零余額賬戶存款 借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位對(duì)授權(quán)支付資金的賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財(cái)政核準(zhǔn)的《預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表》，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時(shí)視同支付憑證清算，將已結(jié)報(bào)支出掛賬，會(huì)計(jì)分錄分別為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位 借：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付（2）下年度單位實(shí)際支用后，根據(jù)代理銀行報(bào)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支出日?qǐng)?bào)表”，與人行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，沖減掛賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位（五）年終，國(guó)庫(kù)支付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn)賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：已結(jié)報(bào)支出貸：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出（六）國(guó)庫(kù)支付中心對(duì)批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會(huì)計(jì)分錄，但需要備查登記。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。本科目貸方登記國(guó)庫(kù)支付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付金額；借方登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一賬戶存款劃入沖銷金額；當(dāng)日資金結(jié)算后本科目余額為零。預(yù)算支出明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出的“類”、“款”、“項(xiàng)”分預(yù)算單位記載（基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、專項(xiàng)類支出要記錄到項(xiàng)目）。國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，其會(huì)計(jì)核算按《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。第一篇：財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算辦法國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算辦法國(guó)庫(kù)集中收付制度改革改變的是財(cái)政支付方式，所以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算變化不大，只是收入和支出的核算時(shí)間和方式上有些變化，但是，預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算變化較大。一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政直接支付的資金，根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付中心會(huì)計(jì)每日?qǐng)?bào)來(lái)的按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與人行劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：國(guó)庫(kù)存款（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的資金，根據(jù)各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與人行匯總劃款憑證及支付中心按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：國(guó)庫(kù)存款（三）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)財(cái)政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資 1金，分上下年度對(duì)直接支付和授權(quán)支付的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，賬務(wù)處理如下：當(dāng)年年終，根據(jù)經(jīng)財(cái)政核準(zhǔn)的“預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表”，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位下年度單位實(shí)際支用后沖減掛賬，會(huì)計(jì)分錄為: 借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位貸：國(guó)庫(kù)存款二、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)執(zhí)行會(huì)計(jì)核算（一）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)總賬科目“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”屬于財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付核算的特點(diǎn)，需要在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報(bào)支出”會(huì)計(jì)總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬?！柏?cái)政零余額賬戶存款”科目用于核算國(guó)庫(kù)支付中心在代 2理銀行辦理財(cái)政直接支付金額?！凹航Y(jié)報(bào)支出”科目用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金己結(jié)清的支出金額，本科目貸方登記當(dāng)日與國(guó)庫(kù)單一賬戶結(jié)清的支出數(shù)額；借方登記年終一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的沖轉(zhuǎn)數(shù)；當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。（二）直接支付會(huì)計(jì)核算國(guó)庫(kù)支付中心為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行反饋的《財(cái)政直接支付憑證》回執(zhí)聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政零余額賬戶存款國(guó)庫(kù)支付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，送總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付（三）授權(quán)支付會(huì)計(jì)核算國(guó)庫(kù)支付中心對(duì)于授權(quán)支付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來(lái) 的“財(cái)政授權(quán)支出日?qǐng)?bào)表”，與人行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付（四）年終結(jié)賬國(guó)庫(kù)支付中心對(duì)年終財(cái)政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資金，分上下年度對(duì)直接支付和授權(quán)支付的資金分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。三、行政單位會(huì)計(jì)核算改革后，行政單位會(huì)計(jì)核算有兩個(gè)方面新的內(nèi)容：一是新增了“零余額賬戶用款額度”的核算內(nèi)容：二是新增了無(wú)貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出的核算內(nèi)容。該賬戶借方用來(lái)反映財(cái)政授權(quán)的支出額度，貸方用來(lái)反映用款單位已經(jīng)簽發(fā)的支出數(shù)，即額度的減少數(shù)，余額一般在借方，表示尚未支用的額度。借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位從零余額賬戶支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度支用現(xiàn)金時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：現(xiàn)金（二）在直接支付方式下出現(xiàn)了無(wú)貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出的核算內(nèi)容。會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付（財(cái)政在確認(rèn)支出時(shí)，預(yù)算單位同時(shí)確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)）如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”貸記“固定基金”科目。實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，主管部門和上級(jí)單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍要將上下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會(huì)計(jì)報(bào)表編制。但要說(shuō)明的是，在現(xiàn)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改變?yōu)樾姓挝坏淖曰I資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等，已沒(méi)有財(cái)政性資金的內(nèi)容。（一）“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)核算實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革后，事業(yè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》?！傲阌囝~賬戶用款額度”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算預(yù)算單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的支付業(yè)務(wù)。對(duì)財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，與分月用款計(jì)劃核對(duì)無(wú)誤后記收入賬。借：事業(yè)支出、材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，主管部門和上級(jí)單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍要將上下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會(huì)計(jì)報(bào)表編制。五、建設(shè)單位會(huì)計(jì)（一）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付由財(cái)政下達(dá)零余額賬戶的用款額度，建設(shè)單位應(yīng)予記賬，并在資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度貸：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等——財(cái)政授權(quán)支付（二）建設(shè)單位從零余額賬戶支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：零余額賬戶用款額度（三）建設(shè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度支出現(xiàn)金時(shí)：借：待攤投資等貸：現(xiàn)金(四)對(duì)財(cái)政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財(cái)政返回的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》、代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》記賬。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金處理賬務(wù)時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）（二）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：行政單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入建設(shè)單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等下年度行政事業(yè)和建設(shè)單位對(duì)上年度結(jié)轉(zhuǎn)的支出指標(biāo)（支付系統(tǒng)“資金來(lái)源”欄顯示“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，切忌不可與本年下達(dá)的支出指標(biāo)混淆），按國(guó)庫(kù)集中支付流程重新報(bào)批用款計(jì)劃，在發(fā)生財(cái)政直接支付支出時(shí)，借記支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，憑財(cái)政部門審核簽字蓋章的支出指標(biāo)(額度）結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)審核表,根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）行政單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)（2）事業(yè)單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（3）建設(shè)單位借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等下年度行政事業(yè)和建設(shè)單位對(duì)上年度沖銷的財(cái)政授權(quán)額度和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的支出指標(biāo)（支付系統(tǒng)“資金來(lái)源”欄顯示“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，切忌不可與本年下達(dá)的支出指標(biāo)混淆），按國(guó)庫(kù)集中支付流程重新報(bào)批用款計(jì)劃，屬于財(cái)政授權(quán)支付的，重新下達(dá)授權(quán)額度，收到代理銀行打印的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知單》時(shí)，借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度七、對(duì)賬（一）財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與人行國(guó)庫(kù)科和國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)計(jì)核對(duì)賬務(wù)。與國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)計(jì)核對(duì)預(yù)算支出按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)，對(duì)賬單由國(guó)庫(kù)支付中心提供。與財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容主要包括：按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”的財(cái)政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計(jì)發(fā)生數(shù)，對(duì)賬單由國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)計(jì)提供。與預(yù)算單位對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為按預(yù)算單位及所屬各級(jí)預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項(xiàng)”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括：財(cái)政直接支付數(shù)、財(cái)政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對(duì)賬單由國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)計(jì)提供。（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就其“零余額賬戶”與代理銀行核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對(duì)賬單由代理銀行提供。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。在整理期結(jié)束后，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)支付中心會(huì)計(jì)、預(yù)算單位之間、上下級(jí)預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核算的特點(diǎn)需要在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款（編號(hào)103）”、“ 已結(jié)報(bào)支出（編號(hào)213）” 會(huì)計(jì)總賬 科目，