【正文】 方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。第二篇：所得稅匯算清繳稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗(yàn)資報告復(fù)印件銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表期末存貨盤點(diǎn)表稅務(wù)登記證復(fù)印件享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件本財務(wù)會計報表原件未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復(fù)印件納稅申報表已繳納各項稅款的納稅憑證復(fù)印件1重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件1其他應(yīng)提供的資料備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)一、補(bǔ)繳上的所得稅補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”?？傊?，所得稅匯算清繳工作的相關(guān)規(guī)定和程序，多數(shù)還是查賬征收條件下的操作模式，雖然新《核定征收辦法》規(guī)定核定征收所得稅的納稅人年終也需要匯算清繳，但由于政策和相關(guān)細(xì)則的不明確，在很大程度上影響著核定征收企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，亟待有關(guān)部門進(jìn)行補(bǔ)充或明確。如納稅人年中因不符合查帳征收改為核定征收后，以前年度符合條件的虧損是否可以彌補(bǔ)，加成扣除項目以及未扣完的廣告費(fèi)等是否可以在核定征收期間扣除。而且匯算后少繳的部分需要補(bǔ)繳，但多繳的部分則不退也不能抵扣以后年度的所得稅額，這與查賬征收匯算后的多退少補(bǔ)也不一樣。企業(yè)所得稅對查賬征收的匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定的時間內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定全年應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。由此可見，在年初時或開業(yè)時核定的應(yīng)稅所得率由于后期經(jīng)營業(yè)務(wù)的變化，可能引起應(yīng)稅所得率的變化，所以在年終匯算時，可能還涉及到用新的應(yīng)稅所得率重新計算應(yīng)納稅所得額，從而引起應(yīng)納所得稅額的變化。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。這一點(diǎn)，在匯算時也是需特別注意和調(diào)整的。新《核定征收辦法》沒有明確實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人是否享受減免稅優(yōu)惠政策。核定應(yīng)納所得稅額征收的納稅人此種方式征收所得稅的納稅人，年終匯算時，按查賬征收的方式，對各種收入和費(fèi)用按稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，最后確定應(yīng)納所得稅額，匯算少繳的部分則需要補(bǔ)繳。如財稅[2009]87號規(guī)定專項用途財政資金支出形成的費(fèi)用或資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊、攤銷等，如果同時滿足三個條件是不征稅收入則不能計入成本費(fèi)用總額中，但如果不同時滿足三個條件或5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門的，則應(yīng)計入取得該資金第六年的收入總額中，此時相應(yīng)的費(fèi)用支出就可以計入當(dāng)年的費(fèi)用總額中。需用調(diào)整的如超出限額的廣告費(fèi)支出、三項經(jīng)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、捐贈支出以及不允許稅前扣除的罰款支出或保險補(bǔ)償（賠款）等。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》、新《核定征收辦法》和國稅函[2009]377號的相關(guān)規(guī)定，此處的成本費(fèi)用或經(jīng)費(fèi)支出總額應(yīng)與收入相關(guān)的所有費(fèi)用或支出，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種支出。第1行的收入總額確定后，其他行次填報問題就不大了。按月或季預(yù)繳時，企業(yè)多數(shù)按主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入來定率繳納，年終匯算時，除上述已入賬的收入外，納稅人還要按照《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）等規(guī)定，將應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的收入列入全年應(yīng)申報的收入總額中，包括視同銷售收入（含將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等）、非貨幣性資產(chǎn)交換收入、接受捐贈收入、股息紅利收入、產(chǎn)品分成收入以及受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)和從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等持續(xù)時間超過12個月應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)的收入，等等。其中：實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅的納稅人根據(jù)已核定所得率的計算對象（收入總額、成本費(fèi)用或經(jīng)費(fèi)支出總額）核實(shí)其計稅收入總額、計稅成本費(fèi)用總額或計稅經(jīng)費(fèi)支出總額，計算出應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的所得稅額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》（以下簡稱《申報表》）繳清未繳納的所得稅款；實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，將尚未繳納的稅款填入《申報表》繳清未繳納的所得稅款。按應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。（二）、匯算清繳的方法與步驟與查賬征收相比，核定征收是事先由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人以收入總額或以成本費(fèi)用支出額為計稅基礎(chǔ)，然后根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點(diǎn)、地理位置、經(jīng)營規(guī)模、參照同行業(yè)收入和利潤水平核定應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)確定的計稅基礎(chǔ)和應(yīng)稅所得率計算繳納稅款，或者直接核定出定額，由納稅人按期繳納稅款。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。二、匯算清繳的特別之處（一）、實(shí)行匯算清繳的依據(jù)。（5）規(guī)定了核定征收企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策，取消了原來征收辦法中“不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策”的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。原來規(guī)定僅要求對核定應(yīng)稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳，新《核定征收辦法》要求對核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額方式的納稅人在年規(guī)定的時限內(nèi)均需進(jìn)行匯算清繳。將原來的定額征收、核定應(yīng)稅所得率和其他方法三種限定為核定應(yīng)稅所得率和核定稅額兩種方法，取消了其他方法。對“特定納稅人”國稅函[2009]377號還單獨(dú)發(fā)函作了進(jìn)一步明確。（三）、新《核定征收辦法》的五大變化（1）擴(kuò)大了核定征收企業(yè)所得稅的范圍。（3）核實(shí)的結(jié)果如果大于、小于按定率、定額辦法計算的應(yīng)納企業(yè)所得稅的幅度達(dá)到或超過20%時，應(yīng)根據(jù)新《核定征收辦法》第九條規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整上年度核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額。（二）、核定征收的后續(xù)管理企業(yè)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定的定率或定額進(jìn)行年度納稅申報以后，不論是實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅的納稅人還是實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，都應(yīng)該按照實(shí)際或應(yīng)該發(fā)生的收入總額和成本費(fèi)用等扣除項目，依照稅法規(guī)定的查賬核實(shí)征收政策和辦法核實(shí)實(shí)際應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅數(shù)，并根據(jù)核實(shí)的結(jié)果按以下方法處理：（1）核實(shí)的結(jié)果如果大于按定率、定額辦法計算的應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》及新《核定征收辦法》第十三條、第十四條規(guī)定補(bǔ)繳少繳的企業(yè)所得稅。不難理解，稅法要求企業(yè)繳納的稅款是按查賬征收辦法計算來核實(shí)企業(yè)全年實(shí)際應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。這也是為什么核定征收的企業(yè)也要匯算清繳的根本原因所在，只有通過匯算清繳，才能使預(yù)先核定繳納的稅額和實(shí)際經(jīng)營發(fā)生應(yīng)繳納的稅額相一致。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；（4）按照其他合理方法核定。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的?！墩鞴芊ā返谌鍡l規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(3)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(4)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。要弄清爭論，筆者認(rèn)為，主要需說明兩點(diǎn)：一是什么是核定征收，二是核定征收和查賬征收在匯算清繳上的區(qū)別。第一篇：核定征收所得稅的年終匯算清繳問題（定稿）核定征收所得稅的年終匯算清繳問題核定征收所得稅的年終匯算清繳問題就實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人年終是否要進(jìn)行匯算清繳，很多人存在不同的理解，多數(shù)人認(rèn)為實(shí)行定率征收的要匯算清繳而實(shí)行定額征收的則不需要匯算清繳，也有人認(rèn)為核定征收的不同于查賬征收，理由是即己核定無需再匯算清繳。存在不同的意見主要原因筆者認(rèn)為有兩點(diǎn)：一是對2008年3月6日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）（以下簡稱“新《核定征收辦法》）和此前2000年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）（2008年1月1日起已經(jīng)廢止）在新舊政策銜接上學(xué)習(xí)不到位，如前者；二是對核定征收的相關(guān)政策理解不全面，如后者。一、核定征收政策（一）、核定征收的概念核定征收是《中華人民共和國稅收稅收管理法》（以下簡稱《征管法》）賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方式確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。新《核定征收辦法》第四條和第五條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。納稅人不屬于以上情形的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定其應(yīng)納所得稅額。 采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。從上不難看出，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)在難以按照查帳征收等正常方式征收稅款的情況下而采用的一種相對合理的征收方式，它不可能保證核定的應(yīng)納稅額與實(shí)際完全相符。同時《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。這也是核定企業(yè)需要匯算清繳的法理依據(jù)所在。（2）核實(shí)的結(jié)果如果小于按定率、定額辦法計算的應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù)，按定率、定額辦法計算的結(jié)果繳納企業(yè)所得稅。（4）核實(shí)的結(jié)果如果實(shí)行定率征收的，其實(shí)際所得率高于新《核定征收辦法》規(guī)定對應(yīng)行業(yè)的最高所得率20%時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請下一年度按實(shí)際應(yīng)納所得稅額繳納，或申請實(shí)行查賬征收辦法。核定征收范圍由原來的內(nèi)資企業(yè)擴(kuò)大至所有的居民企業(yè)，而不僅僅只是適用原來的內(nèi)資企業(yè)。（2）限定了核定征收的方法。（3）明確了核定征收企業(yè)要進(jìn)行年度匯算清繳。（4）規(guī)定達(dá)到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查帳征收。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。國稅函[2009]377號做了明確規(guī)定。新《核定征收辦法》第十三條規(guī)定納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。新《核定征收辦法》第十四條規(guī)定納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，由納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。此處的“在規(guī)定的時限內(nèi)”實(shí)際指的就是《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的匯算清繳期。因此，在匯算清繳時應(yīng)首先按查賬征收方法，根據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行匯算調(diào)整（調(diào)整收入總額或費(fèi)用總額或應(yīng)納所得稅總額），再按核定的征稅方法進(jìn)行匯算清繳。年終進(jìn)入?yún)R算清繳期后，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]1081號）的要求，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》依照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的具體征收辦法計算和申報未繳納的企業(yè)所得稅。具體計算和填報方法如下：（1）核實(shí)收入總額，填入《申報表》第1行。對“應(yīng)稅收入總額”國稅函[2009]377號明確規(guī)定為：應(yīng)稅收入總額＝收入總額不征稅收入免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（2）核實(shí)成本費(fèi)用或經(jīng)費(fèi)支出總額，填入《申報表》第4行或第7行。除已入賬的成本費(fèi)用外，納稅人還要依照稅法規(guī)定的方法將應(yīng)確認(rèn)為而未確認(rèn)的成本費(fèi)用支出列入當(dāng)年應(yīng)申報的成本費(fèi)用總額中，包括視同銷售（含將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等）、非貨幣性資產(chǎn)交換以及受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)和從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等持續(xù)時間超過12個月應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)的成本費(fèi)用等支出總額。這里要特別提醒的是，對于免稅或不征稅收入產(chǎn)生的相應(yīng)費(fèi)用或支出，應(yīng)從成本費(fèi)用或經(jīng)費(fèi)支出總額中剔除。以上不難看出，核定應(yīng)稅所得率的匯算，說白了就是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，按照查賬征收的方法，將預(yù)繳時沒有計入的收入或費(fèi)用、不應(yīng)計入的收入或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，重新計算應(yīng)稅收入總額或費(fèi)用支出總額，按核定的應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額，最后確定應(yīng)納所得稅額，匯算后少繳的需補(bǔ)繳。與查賬征收不同的是，匯算時不需要填列相關(guān)附表。但國稅函[2009]377號中明確“特定納稅人”包括“享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)”，從中不難看出，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人可以享受減免稅優(yōu)惠政策。匯算時需調(diào)整的其他事項新《核定征收辦法》第七條規(guī)定實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。新《核定征收辦法》第九條規(guī)定納稅