【正文】 得稅法實施條例第47條）三、相關政策（一）工資薪金扣除范圍和標準：（1）當年計提并且實際支付的，允許在匯算清繳時扣除；（2）當年計提但在次年匯算清繳前實際支付的，視為申報年度支付，也允許在匯算清繳時扣除；（3）當年計提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當年度匯算清繳時扣除，應在以后實際支付年度按照相關規(guī)定稅前扣除。（2）與車輛本身有關的費用應當由股東個人負擔，不得在企業(yè)稅前扣除：如折舊、養(yǎng)路費、車船稅、強制性保險等。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號）n 股東車輛問題（私人汽車用于企業(yè)）股東車輛屬于個人消費支出，原則上不得扣除任何成本費用。（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第21條、營業(yè)稅細則第19條）n 共用水電表的問題（1）支付水電費的單位向其他單位收取水電費，按銷售水電費開具發(fā)票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。（強制性）n 如果企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產(chǎn)投資的，應當出具評估報告及相關部門出具的驗資證明作為稅前扣除的憑證。財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù)或非稅收入一般繳款書等：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務，否則不得扣除。n ，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機構或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。u 國稅發(fā)【2008】80號：企業(yè)取得的發(fā)票的付款人必須為企業(yè)的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進項稅額的憑證。u 虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。二、扣除憑證的合法性外購貨物或勞務必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務發(fā)生的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，只能依據(jù)收款方開具的收款收據(jù)或收條（白條）及相關證明作為稅前扣除的憑證。直到2010年6月份重新開工。n 企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（完工入庫）前發(fā)生的借款利息，應當計入存貨成本，完工后計入財務費用扣除。但財務會計制度有規(guī)定的，應當按財務會計制度執(zhí)行。u 企業(yè)所得稅法及實施條例釋義：企業(yè)發(fā)生的差旅費、會議費、稅務機關要求企業(yè)提供證明其真實性合理性的證明時，企業(yè)應當能夠提供，否則不得扣除。合理性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的合理的成本費用等可以稅前扣除。（辦理資產(chǎn)損失稅前扣除報批手續(xù)）u 企業(yè)購買的車輛或房產(chǎn)過戶到投資者個人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。國稅發(fā)【2000】84號 u 擔保連帶責任支出：（一）原則上不得扣除。u 建筑公司或房地產(chǎn)企業(yè)為其他單位或個人負擔的營業(yè)稅金及附加不得扣除。u 企業(yè)代替?zhèn)€人負擔的個人所得稅不得扣除。相關性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的費用可以稅前扣除。2009年度按規(guī)定的利率預提30萬元的利息。（3）在付款后當年度匯算清繳期前仍未取得發(fā)票的，需進行納稅調(diào)整。（2）以上預提費用扣除應當提供兩個憑據(jù)：一是證明業(yè)務確實發(fā)生，二是金額確定。但如果超過合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預提，年度申報時應將超過付款期未支付的部分調(diào)整為應納稅所得額，待實際支付時再按實扣除。 按權責發(fā)生制扣除的費用是實際發(fā)生的費用，其發(fā)生金額是準確的，可以確定的。新稅法第八條 ：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出可以扣除。在總局尚未明確之前，暫與會計處理一致。問題：以土地使用權投資入股是否視同銷售？作視同銷售處理，被投資企業(yè)以評估后的公允價值作為計稅基礎 補充：超市、百貨銷售的購物卡何時確認收入？ 省局意見：《企業(yè)會計準則》中，收入確認的條件之一即相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。四、資產(chǎn)處置所得稅處理原則：以資產(chǎn)的所有權的性質和形式是否轉移作為判斷的最根本依據(jù)。（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費用，而是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷。開票問題：營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突（1）營業(yè)稅方面在一次性收取租金當年就要確認收入，所以發(fā)票已開具。三、租金收入《實施條例》第十九條：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 216。 除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入； 216。二、非營利組織免稅收入取得有關部門頒發(fā)的非營利組織證書并不能直接享受免稅優(yōu)惠 稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同取得非營利組織證書向財政、稅務部門申請免稅資格認定辦理優(yōu)惠備案符合條件的收入可作為免稅收入（財稅[2009]122號）非營利組織免稅收入的范圍216。 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應當并入收入總額征收企業(yè)所得稅 216。 不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政的部分應計入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異216。 不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；216。 資金的用途：規(guī)定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求；（不是因為……原因而取得，而是必須用于……用途）216。 金融危機期間放寬：財稅[2009]87號 執(zhí)行期限：2008年1月1日2010年12月31日問題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補貼、高新技術企業(yè)補貼是否屬于不征稅收入？ 從三個方面判斷：216。 按規(guī)定取得的出口退稅款不計入當年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入216。216。n 注意：作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務會計制度處理保持一致；n 對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應由國務院和國務院財政、稅務主管部門來明確。相關政策：一、不征稅收入稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 加強對收入的同比分析252。加強對收入合理性的審核。252。 運用截止性測試檢查收入的準確性、完整性。 了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。第一篇：所得稅匯算清繳業(yè)務講座2010年度稅務師事務所工作會議東莞市國稅局所得稅科收入管理要求:加強對收入全面性的審核。252。252。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、視同銷售收入的申報是否完整。252。 對于收入大幅變動的情況，應作出原因分析收入確認的時間是否符合規(guī)定。財政撥款的概念：主要是各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。財政性資金的概念企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息、各類財政專項資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財政性資金應計入當年收入總額。 國家投資（增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計入當年收入總額216。 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金 216。 資金的來源：來自政府及有關部門，取得資金撥付文件； 216。 資金的核算：必須對該資金及資金發(fā)生的支出單獨核算 沒有單獨核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異216。 不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷的費用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；216。 免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準備資料備查 問題：不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅？216。 另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。 接受其他單位或者個人捐贈的收入；216。 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； 216。 財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。國稅函[2010]79號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。但這時在企業(yè)所得稅方面，雖然開具了發(fā)票，但不需按照發(fā)票全額確認收入。（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計入相關年度收入。與增值稅、營業(yè)稅的視同銷售有差異。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計量將要發(fā)生的成本的情況下，會計準則允許其作為收入確認。稅前扣除管理一、稅前扣除項目遵循的基本原則：權責發(fā)生制原則實施條例第九條：企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則。強調(diào)“實際發(fā)生”216。預提費用n 可準確確定金額的預提費用（1）按照合同約定預提的應交付的費用，包括租金、利息等，在約定的付款期內(nèi)的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實際支付時可以在所得稅前扣除。一般來說，根據(jù)合同預提到納稅年度12月止的預提貸款利息、場地租金等準予稅前列支，其他預提費用或者超過納稅年度預提的費用需要納稅調(diào)整。在未取得發(fā)票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實。（4）稅法規(guī)定，在支付時才能扣除的項目： 稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險等社會保險費、支付的補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險費）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經(jīng)費）、四十六條（參加財產(chǎn)保險繳納的保險費）(2)不能準確確定金額的預提費用除金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準備金不得扣除 例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有四項成本費用可按預算的金額先扣除（國稅發(fā)[2009]31號文三十條、三十二條）舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。n 2009年度上述30萬元的財務費用已在利潤總額中扣除； n 上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；n 這30萬元的利息在2009年度匯算清繳時可以稅前扣除 ；n 如果5年后，該企業(yè)支付利息時沒有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應當重新調(diào)整以前年度應納稅所得額。換言之，凡是與取得收入無關的支出一律不得扣除。國稅函【2005】715號第三條：根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。u 企業(yè)發(fā)生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。（二）但企業(yè)為本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的擔保連帶責任支出可以據(jù)實扣除。國稅函【2005】364號u 稅金的扣除：（1）納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準予抵扣的增值稅不得扣除）：按規(guī)定不能抵扣的增值稅應當計入有關資產(chǎn)的成本或費用稅前扣除。問題：接待客戶在本地住宿作為差旅費扣除是否合理？u 凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費、餐費、旅游門票、贈送的土特產(chǎn)品、禮品等應當作為業(yè)務招待費核算并稅前扣除。稅法優(yōu)先原則與遵從會計原則n 企業(yè)所得稅法第21條及國稅函【2010】148號：，應當按稅法規(guī)定予以調(diào)整。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則n 為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的費用及利息應當計入有關資產(chǎn)的，通過折舊方式或攤銷方式稅前扣除，不得直接計入期間費用扣除。思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬元用于不動產(chǎn)在建工程，支付的利息應當計入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。問：停工期間發(fā)生的利息應當計入在建工程的成本還是計入財務費用？ 稅法沒規(guī)定，跟會計規(guī)定 會計準則：在建工程發(fā)生非正常中斷期間的利息支出自中斷之日起三個月內(nèi)仍舊應當予以資本化計入在建工程的成本，3個月后計入財務費用。國稅發(fā)【2008】88號：企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除。u 發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2006】156號：必須加蓋發(fā)票專用章或 財務專用章，蓋其他任何章均無效。境外發(fā)票的扣除問題n 。（發(fā)票管理辦法第34條）個人發(fā)票的扣除問題個人的發(fā)票屬于個人的消費支出，一律不得稅前扣除。評估報告作為憑證的情形：n 《公司法》第27條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，必須對非貨幣資產(chǎn)進行評估，并按評估價值作為雙方的交易價格。特殊情形的扣除問題n 合同違約金的扣除：相關合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發(fā)生的情況說明、付款憑證和收款方開具的收款收據(jù)n 房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補償費依據(jù)下列憑證可以扣除：（1）被拆遷人簽字收款收據(jù)或收條（2）當?shù)卣?guī)定的拆遷補償費標準的文件如果房地產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定標準支付的拆遷補償費需在稅前扣除，還需要提供：（3）被拆遷人的身份證復印件（4）被拆遷戶的門牌號碼（5）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的拆遷補償費協(xié)議等。（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發(fā)票的，應以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件，和經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。但如果股東與企業(yè)簽訂車輛的租賃協(xié)議，按下列辦法處理：（1）與車輛的使用直接相關的費用可以扣除，但費用憑證必須開具給企業(yè)：路橋費、燃油費、修理費、財產(chǎn)險、美容費等上述費用必須符合合理性原則。5（3）支付給股東的租賃費必須憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。合理性的判斷：重點關注其是否已在地稅部門代扣代繳個人所得稅。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷