【正文】 l 3．折價(jià)購(gòu)買(mǎi)例題l 大眾公司于 2023年 1月 1日購(gòu)入某公司 2023年 1月 1日發(fā)行的年利率為 12%， 5年期，面值為150 000元的債券，該債券每年付息兩次，購(gòu)入時(shí)支付手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用共 2 000元，所有款項(xiàng)均用銀行存款支付，準(zhǔn)備持有到期。l （ 2）內(nèi)容：包括買(mǎi)價(jià)和交易費(fèi)用兩部分。第二節(jié) 持有至到期投資l 分類(lèi)：按長(zhǎng)期債權(quán)投資的 還本付息 方式，可以分為一次還本付息債券投資和分次付息債券投資。l 企業(yè)有明確意圖持有至到期。0001 000=109 000（元）l 借：其他貨幣資金 109 000l 投資收益 5 000l 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 100 000l — 公允價(jià)值變動(dòng) 14 000答案l 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 000l 貸：投資收益 4 000+14 000 =114 000答案1 000=109 000（元）股票的帳面價(jià)值 =*20230173。 3月 10日收到股利，2023年 6月 30日該股票市價(jià)為每股 ， 2023年 11月 10日以每股 20 000股，同時(shí)支付手續(xù)費(fèi) 1 000元，收取款項(xiàng) 109 000元 。l 發(fā)生數(shù) 沖減數(shù)（發(fā)生數(shù)） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類(lèi)）l 減少l 應(yīng)收股利 l 而應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，分別計(jì)入 “應(yīng)收股利 ”和 “應(yīng)收利息 ”科目。l （ 2）達(dá)成交易所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，主要包括按國(guó)家稅法的規(guī)定應(yīng)予繳納的與證券交易有關(guān)的稅金、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等，計(jì)入當(dāng)期損益。第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件l 只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，才可以以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債l （ 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。l （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。l 廣義：對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資 分類(lèi)l 按 性質(zhì) 不同，可以分為債權(quán)性投資、股權(quán)性投資和混合性投資；l 按 管理層持有投資的意圖 不同，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。l 掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量l 理解持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)。第四章 金融資產(chǎn) —— 短、中期投資l第四章 金融資產(chǎn) —— 短、中期投資l 了解投資資產(chǎn)的分類(lèi)以及區(qū)別。第四章 金融資產(chǎn) —— 短、中期投資l 一、定義l 狹義：是指企業(yè)為通過(guò) 分配 來(lái)增加 財(cái)富 ，或?yàn)橹\求其他 利益 ，而將資產(chǎn) 讓渡 給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)l 一、含義、確認(rèn)的條件l 二、初始成本的確認(rèn)l 三、設(shè)置的帳戶(hù)l 四、業(yè)務(wù)流程l 五、會(huì)計(jì)核算第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)l 一、含義：l 是指企業(yè)持有的準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、屬于按公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件l 一、金融資產(chǎn)確認(rèn)的條件：l （ 1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，應(yīng)當(dāng)是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。l （ 3）屬于衍生工具。l （ 2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合該金融負(fù)債組合、或給金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量l （ 1）應(yīng)在取得時(shí)以 初始投資成本（ 購(gòu)入股票、債券等有價(jià)證券的買(mǎi)價(jià)）計(jì)價(jià)。l （ 3）實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，不計(jì)入短期投資成本。第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)l 帳戶(hù)設(shè)置： 成本l 交易性金融資產(chǎn)l 公允價(jià)值變動(dòng)l 增加 減少l 余額l l 交易性金融資產(chǎn)l 應(yīng)收利息l 增加 減少 增加 余額 余額l 第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)l 業(yè)務(wù)流程購(gòu)入 收到股利等 期末公允價(jià)值變動(dòng) 處置取得 持有期間初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)核算l （ 1）取得時(shí)l 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 l 應(yīng)收股利 l 投資收益 l 貸：其他貨幣資金l （ 2）收到股利或利息l 取得時(shí) 借：銀行存款l 貸：應(yīng)收股利會(huì)計(jì)核算l 持有期間l 借：其他貨幣資金l 貸：投資收益l （ 3）期末計(jì)價(jià)l 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) l 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)計(jì)核算l （ 4）處置l 借：其他貨幣資金l 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 l —— 公允價(jià)值變動(dòng)l 借或貸：投資收益l 同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益l 貸：投資收益例題l 達(dá)成企業(yè)于 2023年 2月 1日購(gòu)入鴻運(yùn)公司普通股股票 20 000股，每股成交價(jià) （含鴻運(yùn)公司已宣告分派、但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 ，股權(quán)截止日為 2月19日），另付手續(xù)費(fèi)傭金等計(jì) 800元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付，準(zhǔn)備隨時(shí)出售。分析20 000173。*20230+*20230 =104 000173。1）企業(yè)購(gòu)入股票時(shí)l 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 100 000l 應(yīng)收股利 4 000l 投資收益 800 l 貸：其他貨幣資金 104 8002） 收到股利時(shí)l 借：其他貨幣資金 4 000l 貸：應(yīng)收股利 4 000 答案3） 6月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 14 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 0004） 實(shí)際收款是 20 000173。14第二節(jié) 持有至到期投資l 一、定義、條件及分類(lèi)l 二、入賬價(jià)值的確定l 三、帳戶(hù)設(shè)置l 四、業(yè)務(wù)流程l 五、會(huì)計(jì)核算第二節(jié) 持有至到期投資l 一、定義：l 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)第二節(jié) 持有至到期投資l 應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：l 到期日固定、回收金額固定或可確定。l 企業(yè)有能力持有至到期。 第二節(jié) 持有至到期投資的初始確認(rèn)l （ 1） 初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款。第二節(jié) 持有至到期投資l 持有至到期投資 —— 投資成本l 利息調(diào)整l 應(yīng)計(jì)利息l l 應(yīng)收利息（分期付息）第二節(jié) 持有至到期投資業(yè)務(wù)流程購(gòu)入 計(jì)息 減值測(cè)試 到期轉(zhuǎn)換初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量第二節(jié) 持有至到期投資 分析l 時(shí)間 ： 大眾公司于 2023年 1月 1日購(gòu)入某公司 2023年 1月 1日發(fā)行l(wèi) 計(jì)息 ： 債券每年付息兩次l 購(gòu)買(mǎi)價(jià)格l 債券費(fèi)用答案l 借：持有至到期投資 —— 投資成本 l 150 000l 利息調(diào)整 2 000l 貸：銀行存款 152 000 答案l B、以 160 000元溢價(jià)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理：l 借：持有至到期投資 — 投資成本 150 000l — 利息調(diào)整 12 000l 貸：銀行存款 162 000答案l C、 以 140 000元折價(jià)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理：l 借：持有至到期投資 —— 投資成本l 150 000l 貸：銀行存款 142 000l 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 8 000第二節(jié) 持有至到期投資l 方法：實(shí)際利率法l 定義：是用債券投資時(shí)的 實(shí)際利率 乘以 各期期初債券賬價(jià)值 ，以求得每期 實(shí)際利息收入 ，而每期實(shí)際利息收入與每期按票面利率計(jì)算的利息收入的 差額 ，即為每期的 溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)額。公司以 ，并以銀行存款支付，企業(yè)準(zhǔn)備持有到期。注： 3=上一期 54%； 4=2173。4。例如第一期的調(diào)整分錄為：l 借：銀行存款 2500l 貸：投資收益 l