【正文】 變化，可能實際營業(yè)總收入比 改征前要多一些。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)， 加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。此外，當(dāng)期確認(rèn)的 13 合同費(fèi)用只是剔除了增值稅進(jìn)項稅額，而其他如人工成本等費(fèi)用則不能 剔除增值稅進(jìn)項稅額；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅進(jìn) 項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除了增值稅進(jìn)項稅額，所 以，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比改征前要少很多。在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，由于營業(yè)稅屬于價 內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅；而實行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是 價外稅，合同收入中不包含增值稅。最 后，約占 35%比例的人工成本中，不全是本企業(yè)自身發(fā)生的人工費(fèi)，其 中還包含至少 20%勞務(wù)分包成本，由于國家對勞務(wù)公司是否也實行由營 業(yè)稅改征增值稅還沒有定論，如果不同步進(jìn)行改革，這部分勞務(wù)分包成 本對建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)影響最大。（ 1+11%） 11%]萬元。（ 1+11%） 11%]萬元（按現(xiàn)行規(guī)定人 工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項稅額），加上企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地還可以取得的能夠抵扣 進(jìn)項稅額 50萬元（估計能夠取得的增值稅稅票總額為 500多萬元），年 應(yīng)交增值稅 1210（ 11000 11%）萬元，這樣簡單對比征收增值稅比營 業(yè)稅多交 516（ 121064450）萬元。 11 如某建筑企業(yè)全年完成營業(yè)收入 11000萬元，實際成本 10000萬元， 按《中國上市公司業(yè)績評價報告 2023》中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價值分 析來看， 2023年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占 55%，人工成本 約占 35%，其他費(fèi)用占比不超過 10%。為了體現(xiàn)公平稅負(fù)和保證國 家稅收征收改革政策的穩(wěn)定性，推測建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，期初庫存 材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額也應(yīng)當(dāng)可以分期抵扣。從 2023年營業(yè)稅改征增值稅試點來看，由于增值 稅相對營業(yè)稅稅率提高且抵扣不充分，上海市交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)均有不同程度的 提高，但上海市制定了過渡性財政扶持的配套措施，對上海市交通運(yùn)輸企業(yè)實 行補(bǔ)貼，有望緩解交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅改增值稅后，主要是消除了材料及機(jī)械費(fèi)的重復(fù)征稅 而降低了稅負(fù)。另外，建筑企業(yè)在納稅 申報、增值稅稅票取得、已繳納增值稅稅款抵扣、納稅期限、優(yōu)惠政策 等方面也將發(fā)生較大的變化。三是征稅范圍的變化：建筑行業(yè)是 一個綜合性行業(yè)，上游行業(yè)如工程勘察、工程設(shè)計、科研院所、監(jiān)理咨 詢、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)等方面是否實行營業(yè)稅改征增 值稅，關(guān)系到建筑企業(yè)能否取得抵扣的增值稅稅票，對建筑企業(yè)征稅范 圍將帶來較大的影響。 9 四、對企業(yè)稅收管理的影響 一是納稅地點發(fā)生變化：改革后，建筑企業(yè)不再向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，而是向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 8 (二 )營業(yè)稅改增值稅對混合銷售業(yè)務(wù)稅收政策的影響 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條，提建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅（繳納增值稅）。 三、營業(yè)稅改增值稅對甲供材料、混合銷售業(yè)務(wù)稅收政策的影響 (一 )營業(yè)稅改增值稅對甲供材料稅收政策的影響 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則，甲供材料應(yīng)并入營業(yè)額計征營業(yè)稅 ，即材料無論是甲供還是乙供，其稅負(fù)是一樣的。規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤是以人工費(fèi)和施 7 工機(jī)械使用費(fèi)之和為計算基數(shù)，因為施工機(jī)械使用費(fèi)調(diào)整為不含稅價， 所以相應(yīng)的費(fèi)率應(yīng)相應(yīng)調(diào)整（調(diào)高）。 (二 )營業(yè)稅改增值稅后的工程概預(yù)算構(gòu)成及取費(fèi)方法探討 建筑安裝工程由營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅屬于價外稅，工程材 料及施工機(jī)械費(fèi)所含的增值稅屬于施工企業(yè)的進(jìn)項稅，可用于抵扣銷項 稅，不應(yīng)再計入直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中，即直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材 料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅（增值稅）價。 上述直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)均為含稅價。四是企業(yè)投標(biāo)中的隱蔽工程價格如 何確定，暫定金中有多少能夠取得增值稅進(jìn)項稅票，這些也將會給企業(yè) 投標(biāo)工作帶來較大的預(yù)測難度。二 是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化：投標(biāo)書的編制中有關(guān) 原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項稅額的，實際施工中， 有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額，在編制標(biāo)書中是很難預(yù)測準(zhǔn) 確的；同時，原按工程結(jié)算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅制中只能 反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等；此外，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價中 5 又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，還有待統(tǒng) 一規(guī)范。建筑業(yè)“營改增”，適用 11%稅率。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技 術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服 務(wù)，稅率為 6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額 500萬元以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn) 代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式，征收率為 3% 。對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù) , 稅率為 17%。建筑施工企業(yè)“營改增”應(yīng)對與相關(guān)財稅業(yè)務(wù) 講解人 : 屠建清 高級會計師 世界華人專家 某籌備上市公司財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理助理 浙江省總會計師協(xié)會理事、舟山工委副會長 中國 500強(qiáng)講師、 熱門講師、 匯師經(jīng)紀(jì)簽約講師 清華、北大、浙大、上海財大、浙師大特聘講師 AIA國際會計師、 CFO總會計師資格認(rèn)證講師 企管名師網(wǎng)、財易網(wǎng)特聘首席財務(wù)會計講師 浙江省會計人員后續(xù)教育指定培訓(xùn)師 北京培訓(xùn)行業(yè)聯(lián)合會常務(wù)理事 中國財務(wù)價值領(lǐng)軍、優(yōu)秀培訓(xùn)師 1 2 第一講 “營改增”對建筑施工企業(yè)的影響 第二講 建筑施工企業(yè)“營改增”過渡期應(yīng)對策略 第三講 建筑施工企業(yè)“營改增”實務(wù)處理 第四講 “營改增”須知二十八條 第五講 建筑施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)、稅務(wù)協(xié)調(diào) 第六講 銷項稅額的稅務(wù)風(fēng)險 第七講 進(jìn)項稅額的稅務(wù)風(fēng)險 第八講 案例分析 3 “ 財政部、 國家稅務(wù)總局 2023年 11月 16日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅 改征增值稅試點方案的通知》（財稅〔 2023〕 110號），提出了營業(yè)稅 改征增值稅的方案。稅率安排為：在現(xiàn)有一檔基本稅率 17%、一檔優(yōu)惠 稅率 13%的基礎(chǔ)上 ,增加了 11%、 6%兩檔稅率 。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航 空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù) ,稅率為 11%。郵電通信業(yè) 2023年 6 月 1日起“營改增”，實行基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù) 11%、增值電信業(yè)務(wù) 6%兩檔稅 率。 文件：財稅 [2023]110號“營改增”試點方案（提出包括建筑業(yè)） 財稅 [2023]37號“營改增” 2023年 8月 1日起在全國范圍內(nèi)試行 4 第一講 “營改增”對建筑施工企業(yè)的影響 一、增值稅的計算及其對企業(yè)招投標(biāo)的影響 一是營業(yè)稅改征增值稅后，將對投標(biāo)企業(yè)帶來較大的變化，預(yù)計 《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位 招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制 將執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算也要重新進(jìn)行編 制，這樣才能適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。 二、建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對工程概預(yù)算、工程造價的影響 (一 )未改前的工程概預(yù)算構(gòu)成及取費(fèi)方法 建筑安裝工程費(fèi)由直接工程費(fèi)（含人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用 費(fèi)）、措施費(fèi)（含安全文明施工費(fèi)等通用措施費(fèi)、專業(yè)工程措施費(fèi)）、 間接費(fèi)（含規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)）、利潤、稅金（營業(yè)稅及附加）構(gòu)成。措 施費(fèi)及間接費(fèi)、利潤的取費(fèi)辦法：根據(jù)《城市軌道交通工程設(shè)計概預(yù)算 編制辦法（ 2023）》，通用措施費(fèi)（安全文明施工、夜間施工費(fèi)、二次 6 搬運(yùn)費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)），以個別概預(yù)算工、料、機(jī)直接工程 費(fèi)乘以相應(yīng)措施費(fèi)率取定；規(guī)費(fèi)（含工程排污費(fèi)、社會保障費(fèi)、意外傷 害保險、住房公積金、工程定額測定費(fèi)）、企業(yè)管理費(fèi)、利潤，以人工 費(fèi)和施工機(jī)械使用費(fèi)之和為計算基數(shù)，按不同工程類別，采用相應(yīng)的費(fèi) 率計列。 而通用措施費(fèi)是以個別概預(yù)算工、料、機(jī)直接工程費(fèi)乘以相應(yīng)措施 費(fèi)率取定，因為料、機(jī)直接工程費(fèi)調(diào)整為不含稅價，所以通用措施費(fèi)取 費(fèi)費(fèi)率應(yīng)相應(yīng)調(diào)整（調(diào)高）。 根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》 (GB505002023)以工程量清 單計價的工程，其工程量清單計價也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，即：直接工程費(fèi)及措 施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅（增值稅）價；相應(yīng) 調(diào)整取費(fèi)基數(shù)與材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)相關(guān)措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)等的取費(fèi)費(fèi)率。 營業(yè)稅改增值稅后，材料甲供與材料乙供在稅負(fù)上存在差異，因為 若材料乙供，其購進(jìn)材料的進(jìn)項稅可以抵扣，若材料甲供，購進(jìn)材料的 進(jìn)項稅無法抵扣。營業(yè)稅改增值稅后，因建筑業(yè)增值稅率為 11%，銷售貨物增值稅率為 17%，所以提建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，還是要分別核算勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別適用 11%、 17%的增值稅率計算繳納稅費(fèi)。二是扣 繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化：現(xiàn)行建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承 包為扣繳義務(wù)人，改革后，總承包和分包人都是增值 稅 一般納稅人，不 再執(zhí)行總承包為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。四是稅率的變化：建筑業(yè)不再以 3%的營業(yè)稅稅率 進(jìn)行征收，而是改為新的 11%稅率征收增值稅。 10 五、對企業(yè)總體稅負(fù)的影響 建筑業(yè)改征增值稅后，稅負(fù)為建筑業(yè)增值稅及附加（材料及機(jī)械費(fèi)的進(jìn)項稅 可以抵扣）；而建筑業(yè)征收營業(yè)稅時，稅負(fù)包含：材料及機(jī)械費(fèi)的進(jìn)項稅、建 安營業(yè)稅及附加。 營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響主要取決于于適用稅率水平、毛利率及營業(yè) 成本中可抵扣項占比等因素，稅改后適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項目占 比較高的建筑企業(yè)受益較大。所以，建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值 稅后，首先面臨的就是期初稅款抵扣問題，主要涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料 和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題。其次要考慮 對建筑企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的影響。按此比例計算，改革前，年應(yīng)交 營業(yè)稅 330（ 11000 3%）萬元；改革后，在考慮當(dāng)年沒有新增可以抵 扣增值稅進(jìn)項稅額的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的情況下，能夠抵扣施工項目 進(jìn)項稅額 644[（ 5500+1000）247。但如果企業(yè)當(dāng)年新購置了施工設(shè) 備，其總額為 1000萬元，則相應(yīng)增加能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 99[1000247。因此，營業(yè)稅改征增值稅后，一方 面有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，改善企業(yè)財務(wù)狀況，優(yōu)化資 12 產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力；另一方面通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備和流水 線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，又反過來降低了企業(yè)的稅負(fù)。 六、對企業(yè)收入確認(rèn)的影響 一是以固定造價合同為基礎(chǔ)，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和 毛利確認(rèn)的影響。同時，合同預(yù)計總成本中由于與成 本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費(fèi)等發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額也不再是實際 成本的組成部分，合同預(yù)計總成本將比改征前要少。 二是以成本加成合同為基礎(chǔ)，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入確 認(rèn)的影響。營業(yè)稅改 征增值稅后，是以合同總價（營業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實際成本費(fèi)用中 能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額繳納營業(yè)稅，而實際成本費(fèi)用中已不包含能 夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，實際成本費(fèi)用比改征前要少。 14 七、對企業(yè)稅收籌劃的影響 依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè) 稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。這樣一來，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管 理。對大 型建筑企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集 也不是容易事。 15 同時，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地要及時將所有在異地項目當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅票 的原件收集齊全，在申報當(dāng)期增值稅時一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣。四 是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所 在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌 劃。 16 十、對企業(yè)核心競爭力的影響 目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)由于規(guī)模相對較小，競爭力不強(qiáng)，大部分 都是由集團(tuán)公司（母公司）統(tǒng)一對外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企 業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單 位進(jìn)行驗工計價，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等其他稅費(fèi)。但實行營業(yè)稅改增值稅后，將會 發(fā)生重大變化。集團(tuán)公司與具有法人資格的成 員企業(yè)，都必須獨立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán) 公司簽訂分包