【正文】 向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。 ? 《企業(yè)所得稅法》第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 ? 問題：上述處理是否符合稅法規(guī)定？ ? 《征管法》第三十六條 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ? ? 稽查案例 ? 大連市某稽查局檢查一房地產(chǎn)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)公司低價銷售房屋給股東，按照市場公允價少計收入 200萬元。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 ? 如何處理？ ? 《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條 ? 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起 三年內(nèi) 發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。會計處理： ? 借：營業(yè)外支出 97 ? 貸：產(chǎn)成品 80 ? 應(yīng)交稅金 增值稅 17 ? 稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增 20，捐贈限額 12，調(diào)增85，合計調(diào)增 105 ? 應(yīng)納所得稅 =（ 105+100） *25%= ? 如果直接作銷售處理 ? 借：應(yīng)收賬款 117 ? 貸：銷售收入 100 ? 應(yīng)交稅金 增值稅 17 ? 借：銷售成本 80 ? 貸：產(chǎn)成品 80 ? 應(yīng)納所得稅 =（ 100+20） *25%=30 ? 如作財產(chǎn)損失，還可以抵稅 （ 117*25%） ? 應(yīng)計未計費用稅收處理 ? 財稅字［ 1996］ 079號 ? 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。 ? 捐贈的所得稅處理 ? 舉例：某企業(yè)將成本是 80萬元，售價是 100萬元的產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈。 、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在 當(dāng)年 企業(yè)所得稅前和 當(dāng)年 個人所得稅前全額扣除。 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 雖然企業(yè)對汽車核算的會計成本為 50萬元，但由于企業(yè)已經(jīng)按照 80萬元進(jìn)行了視同銷售的納稅調(diào)整，其計稅成本實際上為 80萬元，所以應(yīng)該按照 80萬元作為計提折舊的依據(jù)，而企業(yè)按照會計成本計提折舊，則會因少計提折舊而多繳納所得稅。 ? 問題： ? 企業(yè)銷售 B資產(chǎn)（或折舊 B資產(chǎn)）時，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本是 50還是 80？ ? 例如 ? 某企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)汽車 1臺， 該汽車售價 80萬元，成本 50萬元（均為不含稅價） 。換出資產(chǎn)賬面價值為 50萬元，不具有商業(yè)實質(zhì)。 ? 具體運用方面： ? 計稅工資 ? 預(yù)提利息費用 ? 預(yù)提水電費用 ? 其他已經(jīng)實際發(fā)生、實際支付尚未取得發(fā)票的成本費用支出等 ? ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r計算繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2023]172號）明確：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r款賠償給原住戶的，在計算繳納企業(yè)所得稅時，對賠償?shù)姆课輵?yīng)視同對外銷售，銷售收入按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? （二）處理結(jié)果 ? 1．根據(jù)稅法規(guī)定，對某公司追繳增值稅 元，并按規(guī)定加收滯納金，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第（三）項、第三十九條的規(guī)定，處以罰款 。 H公司將股權(quán)中的 800萬開具了單位名稱為項目轉(zhuǎn)讓費發(fā)票，造成 W公司列支的 2900萬元開發(fā)成本中，土地成本重復(fù)列支 800萬元。然后，上海 H公司又將 W公司的股權(quán)作價 2023萬元、爛尾樓作價 2100萬元，一并轉(zhuǎn)讓給上海 A公司。 ? 現(xiàn)實案例分析之一 ? W公司的一期工程最早由蘇州 J公司開發(fā)，后變成爛尾樓，蘇州 J公司將此爛尾樓以 1650萬（含土地成本）轉(zhuǎn)讓給上海 H公司，上海 H公司將此爛尾樓中的土地作價 800萬元作為投資款，投資成立了 W公司。據(jù)初步統(tǒng)計，至 2023年止中央發(fā)布的稅法法規(guī) 6000多條。給納稅人帶來稅收風(fēng)險。稅務(wù)行政敗訴率高的現(xiàn)象已經(jīng)引起多方的關(guān)注。稅企間常見 75個涉稅爭議問題處理及風(fēng)險規(guī)避 4/7/2023 1 主要收獲 ? 一、了解稅收征管中存在的主要問題，規(guī)避稅收風(fēng)險 ? 二、進(jìn)一步了解稅收政策，正確理解和運用稅收政策 ? 三、從稅收專業(yè)人員角度釋疑現(xiàn)實稅收疑難問題，交流分析各項稅務(wù)處理技巧 主要內(nèi)容 ? 一、企業(yè)所得稅方面存在的問題 ? 二、個人所得稅方面存在的問題 ? 三、增值稅方面存在的問題 ? 四、營業(yè)稅方面存在的問題 ? 五、其他稅收方面存在的問題 ? 六、納稅義務(wù)發(fā)生時間方面存在的問題 ? 七、執(zhí)法程序稅務(wù)處罰方面存在的問題 開篇語 ? 從我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟中的高敗訴率分析 ? 1998年至 2023年 4年間全國共發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)訴訟案 6154起，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴率僅占 30%左右。1999年和 2023年，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政訴訟敗訴率分別為 66%和 82%。 ? 近幾年雖略有下降，但也在 50%左右。 ? 從稅收政策的復(fù)雜性分析 ? 1994年我國進(jìn)行了全面的、結(jié)構(gòu)性的稅制改革，改革后我國的現(xiàn)行稅制由 19種稅組成，具體有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、證券交易稅、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅。 ? 不可避免存在理解和運用的差異和錯誤，造成納稅的不確定性。一個月后，用現(xiàn)金增資 1200萬元，使注冊資本達(dá)到 2023萬元。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：爛尾樓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中都包含了土地成本。 ? 現(xiàn)實案例分析之二 ? 某商貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案 ? （一）違法事實和作案手段 ? 某公司虛開增值稅專用發(fā)票給余姚某塑化有限公司等 14家單位共計 124份，價稅合計 萬元，稅額 。 一、企業(yè)所得稅方面存在的問題 ? ? （ 1） 新所得稅法第九條 ? 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。 ? （ 2） 國稅發(fā)［ 2023］ 084號 ：稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則 ： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ? 提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除； 、跌價或風(fēng)險準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。 ? 假如：成本 80，售價 100. ? 視同銷售如何調(diào)增應(yīng)納稅所得額？調(diào)增 80還是 100，或是其他？ ? 舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn) A與換入資產(chǎn) B公允價值相同，為 80萬元。會計處理 ? 借：資產(chǎn) B 50 ? 應(yīng)交稅金 進(jìn)項稅金 ? 貸：資產(chǎn) A 50 ? 應(yīng)交稅金 小項稅金 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)意見 ：甲企業(yè)視同銷售需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30萬元。企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行了視同銷售處理，按 30萬元的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳了所得稅，按照會計制度的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了 50萬元的固定資產(chǎn)。 ? 新企業(yè)所得稅法 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 思考分析：企業(yè)捐贈視同銷售如何處理？ ? 國發(fā)〔 2023〕 21號 ? 、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的， 免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加 。 （物品）捐贈給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 免征應(yīng)繳納的印花稅 。當(dāng)年利潤 100萬元。 ? 福建某企業(yè)將基本醫(yī)療保險費用列入應(yīng)付福利費開支，每年約 100萬元， 20232023年合計 300余萬元，造成多交所得稅 100余萬元。 ? ? （ 1）《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（ 國家稅務(wù)總局令 2023年第 13號 ）第五條： ? 企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。 ? （ 2） 國稅發(fā)［ 1999］ 195號 ：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。檢查人員決定根據(jù)《征收管理法》第三十六條和《企業(yè)所得稅暫行條例》第十條調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算補(bǔ)繳所得稅。 ? 《所得稅暫行條例》第十條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 ,應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款 ,費用 .不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款 ,費用 ,而減少其應(yīng)納稅所得額的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ? 《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： ? （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； ? （二）直接或者間接地同為第三者控制； ? （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 ? 二、除本通知第一條規(guī)定情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。 ? 三、對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照 國稅發(fā)[2023]9號規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。股權(quán)結(jié)構(gòu)王某占 %股份。 ? B投資有限公司 ,法定代表人王西 ,注冊 500萬元 ,2023年 1月 30日辦理稅務(wù)登記股權(quán)結(jié)構(gòu)中王東為第一股東，占 %。之后 A集團(tuán)有限公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，新增注冊資本后 B占 16%股份不征稅。 ? ? A公司法定代表人王東將股權(quán) 16%以 208萬價格轉(zhuǎn)讓給 B投資有限公司不符合公允價值的原則，應(yīng)按 2023年底所有者權(quán)益： *16%=為股權(quán)公允價值。 ? ？ ? 國稅發(fā) [2023]第 082號 ? 取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時 (包括預(yù)繳申報和年度申報 )可自行計算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。 ? ； 、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進(jìn)行重點監(jiān)督檢查，特別是對其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價合理性等加強(qiáng)檢查監(jiān)督； ，應(yīng)及時進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，涉嫌偷稅的，應(yīng)及時查處。實際利潤額 39。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報。 ? ？ ? 國家稅務(wù)總局令 2023年第 13號 ? 第三條 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）、非正常損失、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。 ? 第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除： （ 1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失； （ 2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失； （ 3）金融企業(yè)的呆賬損失； （ 4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失； （ 5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失 （ 6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失 （ 7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失 （ 8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。 2023年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，認(rèn)定需要補(bǔ)繳所得稅并予以處罰。 ? 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題 （國稅函 [2023]第 408號） ? 外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所以各種方式從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理： ? （一）按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政