【正文】 十條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。 　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。比未設(shè)立銷售公司時少交所得稅：42903390=900元?，F(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價降到23000元/件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（2300015000）33%=2640元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000230003000）15%=750元，兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價格為26000元。A：一般的定價轉(zhuǎn)移方式圖解：A企業(yè)B企業(yè)低價高價高稅率或征稅期低稅率或享受優(yōu)惠期B：利用C企業(yè)搭橋?qū) 進(jìn)行定價轉(zhuǎn)移的方式圖解：A企業(yè)C企業(yè)B企業(yè)高稅率同為低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠低價高價平價平價C、企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價（不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)且為同一對象）：A產(chǎn)品或服務(wù)（高稅率或征稅） B產(chǎn)品或服務(wù)（低稅率或免稅）★基本案情——設(shè)立銷售公司避稅：湖南某地華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往廣東省等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場售價為31000元，每單件產(chǎn)品基本費用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費用3000元，管理費、財務(wù)成本等綜合費用暫不考慮?！P(guān)聯(lián)交易所得稅反避稅調(diào)整問題（案例）★轉(zhuǎn)讓定價法——在經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換過程中，不依照市場規(guī)則和公允價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，如此的“調(diào)查”確實挺有難度的?！按_實無法償付”的事實認(rèn)定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據(jù)證明，而相關(guān)的事實就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的?！餇幾h處理——因相關(guān)稅法對“確實無法償付”未具體明確化，故解決爭議的關(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確理解“確實無法償付”。★涉稅爭議——關(guān)于應(yīng)付帳款長期掛帳的納稅爭議，一般是結(jié)轉(zhuǎn)年度收益問題。檢查方法是抽取其中大金額的款項，弄清來龍去脈，看是否存在將應(yīng)計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應(yīng)付帳款；有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個人占用；有無調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金的問題?！餃剀疤崾尽a(bǔ)帳的具體操作方法：年度申報直接調(diào)整，財務(wù)報表作補(bǔ)充說明，相關(guān)憑證和記錄以“以前年度損益科目”入次年帳，并注意不得在次年重復(fù)扣除相關(guān)的成本費用。年度會計報表終結(jié)時點是12月31日，而稅務(wù)機(jī)關(guān)法定的企業(yè)所得稅年度匯算清繳和年度申報的終結(jié)時點是次年的5月底。另一個是國稅發(fā)[1997]191號，講得是確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，對以前年度應(yīng)計未計扣除項目做出了明確的定義?！薄餇幾h處理——解決本案爭議處理的關(guān)鍵問題是：其一、要認(rèn)真、系統(tǒng)、全面地理解稅法?！锷娑悹幾h——企業(yè)以前年度應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，究竟能否稅前列支？如能列支，又該如何正確操作？★法規(guī)依據(jù)1——財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字［1996］79號）文件：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣?！皯?yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊”等納稅爭議問題（案例）★基本案情——在實際工作當(dāng)中，有些稅務(wù)干部對于企業(yè)某個年度12月31日前沒有入賬的成本費用，都確認(rèn)為應(yīng)計未計扣除項目不允許稅前扣除?！镆?guī)避方法2——巧妙利用“分期收款方式”應(yīng)對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。為此，A企業(yè)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目似乎正確，但卻忘記會計與稅法的差異和相關(guān)的納稅調(diào)整，同時，更忽視了稅法的嚴(yán)肅性——任何與稅法無據(jù)的延期納稅，都有可能以隱瞞偷稅論處。本案中，納稅人由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時困難，因而A企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。依據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定： 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算（稅收征管法也有類似的法律規(guī)定）。如果合同規(guī)定以到岸價格成交的，先按到岸價格作為出口銷售收入記賬，然后將我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國外運輸保險費和傭金等，用紅字沖減出口銷售收入。企業(yè)出口銷售的商品，陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得空運運單，并向銀行辦理出口交單后作為收入的實現(xiàn)；進(jìn)口的商品，如進(jìn)口企業(yè)與國內(nèi)用戶簽訂合同實行貨到結(jié)算的，在貨船到達(dá)我國港口取得外運公司的船舶到港通知并向訂貨單位開出結(jié)算憑證時作為收入的實現(xiàn)，合同規(guī)定對國內(nèi)實行單到結(jié)算的，憑國外賬單向訂貨單位開出結(jié)算憑證時作為收入的實現(xiàn)。在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式銷售商品的情況下，應(yīng)當(dāng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實現(xiàn)。注：新的180天規(guī)則。（四）委托代銷。采用分期收款結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天?！　?.《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。根據(jù)國家稅收法規(guī)的規(guī)定，納稅人以預(yù)收貨款方式銷售商品，除國家稅收法另有規(guī)定者外，一般應(yīng)在商品發(fā)出時確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！　。ǘ╊A(yù)收貨款。在交款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票、賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都作為收入的實現(xiàn)。　 TL第二十四條　采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”等科目來核算。新會計制度規(guī)定：在進(jìn)行銷售商品的賬務(wù)處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認(rèn)條件時，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（三）與交易相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。 第十八條★涉稅爭議——納稅人未申報，有規(guī)可循；稅務(wù)局要處罰，有法可依。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2008年5月底之前，貨款仍未到帳。稅企之間常見的涉稅爭議熱點問題（案例）處理與法律風(fēng)險規(guī)避講義一、稅法運用常見納稅爭議問題（案例）處理與法律風(fēng)險規(guī)避（一）企業(yè)所得稅常見納稅爭議問題（案例）與法律風(fēng)險規(guī)避新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”運用的納稅爭議問題（案例）★基本案情——風(fēng)險銷售案例：2007年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”和新會計制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，當(dāng)時未申報納稅，意在延期而非隱瞞，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。同樣是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”下操作，為何其處理的結(jié)果正好相反？熟是熟非？★法規(guī)依據(jù)1——新會計制度及新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定：基本會計準(zhǔn)則規(guī)定：第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。第三十一條收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。符合條件，企業(yè)應(yīng)及時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)收入。★法規(guī)依據(jù)2——新企業(yè)所得稅法及條例相關(guān)規(guī)定：TL第九條　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。TL第二十三條　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：　?。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；　?。ǘ┢髽I(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其它有關(guān)銷售收入確認(rèn)的稅法規(guī)定：?。ㄒ唬┙豢钐嶝洝＿@是因為商品、產(chǎn)品已經(jīng)賣給買方，買方可以隨時憑提貨單提貨，尚未發(fā)出的商品，已不屬于本企業(yè)所有，而是企業(yè)代買方保管。、產(chǎn)品，在商品、產(chǎn)品發(fā)出時作為收入的實現(xiàn)。，應(yīng)按預(yù)收貨款方式銷售商品處理，在書報發(fā)出時確認(rèn)收入?！贝隧椧?guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金?！　。ㄈ┓制谑湛?。對于分期收款銷售商品、產(chǎn)品，規(guī)定按合同約定的收款日期作為收入實現(xiàn)時間，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。委托其它單位代銷的商品、產(chǎn)品，收到代銷單位的代銷清單后作為收入的實現(xiàn)，因為代銷清單表明了商品已經(jīng)賣出。（五）托收承付或委托收款?！　。┏隹阡N售?！　槭钩隹诔杀?、盈虧核算的口徑一致，出口商品的銷售收入，一律以對外成交的離岸價格為準(zhǔn)?！餇幾h處理——本案因為新準(zhǔn)則和會計制度與稅法產(chǎn)生了差異，故而產(chǎn)生了納稅爭議。所以，本案的稅務(wù)處理是正確的。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A企業(yè)在銷售時不能確認(rèn)收入?！镆?guī)避方法1——嚴(yán)格按照稅法規(guī)定及時申報納稅，并注意會計與稅法的差異和相關(guān)的納稅調(diào)整。★溫馨提示——“分期收款方式”的稅務(wù)策劃應(yīng)用技巧和案例。如果企業(yè)該年度扣除了，在以后稽查當(dāng)中被發(fā)現(xiàn)，就認(rèn)定為未按規(guī)定申報或虛列成本費用，處理的方法是補(bǔ)稅、加收滯納金、并處以罰款?！薄锓ㄒ?guī)依據(jù)2——國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）文件：“財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字［1996］79號）規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。關(guān)于以前年度應(yīng)計未計扣除項目的稅務(wù)處理問題有兩個文件，一個是財稅字［1996］79號，文件講得是怎么處理，沒有講如何確認(rèn)。其二、要區(qū)別會計核算與匯算清繳的時點?！镆?guī)避方法——企業(yè)每年度在匯算清繳和年度申報的終結(jié)前，一定要認(rèn)真仔細(xì)地核查上年度各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等情況，一旦發(fā)現(xiàn)“遺漏”問題，及時采取“補(bǔ)救”措施?！皯?yīng)付帳款”長期掛帳的納稅爭議問題（案例）★基本案情——一般來說，稅務(wù)稽查對公司的“應(yīng)付帳款”是必須要重點檢查的項目（特別是長期有余額且金額較大的）。另外，對異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長的情況更要逐筆查清和核對。★法規(guī)依據(jù)——TL第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 ★規(guī)避方法——即陳述和申辯。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的“事實”多是“長期掛帳”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認(rèn)定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期”究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。 ★溫馨提示——如果是“長期掛帳”，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個“還款計劃”。（1）轉(zhuǎn)讓定價的方式：當(dāng)兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時，由母公司策劃，將利潤從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價轉(zhuǎn)移。問如何進(jìn)行納稅策劃？ 策劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為： （31000150003000）33%=4290元 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在深圳設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。 則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（2600015000）33%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000260003000）15%=300元，兩公司共計納稅為：3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅：42903960=330元。由此可見，單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅：39603390=570元?！锷娑悹幾h——是否符合市場獨立交易原則？★法規(guī)依據(jù)——第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 TL第一百零九條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：　?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；　?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制；　?。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。★爭議處理——關(guān)鍵是如何理解稅務(wù)機(jī)關(guān)所謂定價的“合理方法”，如何對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的合理性作出解釋。★規(guī)避方法——自行轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)符合市場獨立交易原則的二個基本條件；或者與稅務(wù)