【正文】 照的分支機構(gòu)。匯算清繳時，應(yīng)當補繳的所得稅由總機構(gòu)繳入中央金庫，屬于多交的所得稅，由總機構(gòu)向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理退稅。（3）總機構(gòu)在2007年底前按照獨立納稅人繳納所得稅時尚未彌補的虧損，允許在剩余彌補年限內(nèi)由總機構(gòu)統(tǒng)一彌補。（2）撤銷的分支機構(gòu)在撤銷當年剩余期限內(nèi)應(yīng)當分攤的企業(yè)所得稅由總機構(gòu)繳入中央金庫。（5）企業(yè)在境外設(shè)立的非法人的分支機構(gòu)不需要就地預(yù)繳所得稅。（問題：應(yīng)當由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)屬于小型微利企業(yè)的確認書。（可以籌劃）（2）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅和營業(yè)稅的售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性二級機構(gòu)及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳所得稅。請問我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應(yīng)如何進行稅務(wù)處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？（十七）招待費、會議費、福利費、考察費等的區(qū)分存在的問題【思考】甲企業(yè)2009年申報所得稅表附表一第1行申報“銷售收入合計”1000萬元。（2）2009年12月31日，乙企業(yè)實現(xiàn)利潤1000萬元，甲企業(yè)采取權(quán)益法核算：（3）2010年3月份，乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。該批產(chǎn)品的成本800萬元，同類貨物的售價1000萬元，增值稅率17%。問1：甲企業(yè)會計上應(yīng)當確認的收入=？問2：甲企業(yè)繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)=？問3：甲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的收入=？ （十五）權(quán)益法核算下的股權(quán)投資及股本溢價轉(zhuǎn)增股本所得稅問題【思考】（1）甲企業(yè)和乙企業(yè)不屬于同一控制下的企業(yè)。合同約定，按2：1分配商品房。如果企業(yè)以免稅的股息購置的資產(chǎn)的折舊是否可以稅前扣除呢？（七）債務(wù)重組公允價值的理解存在的問題【思考】甲企業(yè)欠乙企業(yè)104萬元貨款（含稅），2010年3月份，雙方約定，甲企業(yè)以2006年購置的一臺舊設(shè)備（原值100萬元，已提折舊30萬元）抵債。2009年稅務(wù)機關(guān)檢查時，認定需要補繳所得稅并予以處罰。甲企業(yè)將其擁有的座落在北京的一處房屋無償提供給乙企業(yè)使用二年，后稅務(wù)機關(guān)查賬時認為，由于位于北京的房屋由于沒有收取租賃費，因此，本著收入與費用相關(guān)的原則，甲企業(yè)提取的折舊不得稅前扣除。2009年12月份，A公司與香港乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有的乙企業(yè)的50%股權(quán)以300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。乙企業(yè)屬于香港企業(yè)，甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）利息；（2）租金收入；（3）預(yù)提的修理費；（4）企業(yè)預(yù)提的或有損失、預(yù)計負債、各項減值準備等；（5）辦公樓評估增值提取的折舊等。會計上沒有確認收入。甲企業(yè)取得的利息收入什么時間繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？思考：甲企業(yè)2009年8月份銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，開具專用發(fā)票注明的價款100萬元，增值稅17萬元，成本價80萬元。李某得到消息，以送達回執(zhí)不是本人簽收為由提出抗辯，認為稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施不符合法律規(guī)定程序。但回執(zhí)上簽字的并不是李某，而是該小區(qū)物業(yè)公司的值班人員。因此，要求該企業(yè)按照出廠價每頓1800元補繳增值稅=（30261480）180017%=473076（元）問：國稅局這樣處理是否存在問題？證據(jù)是否充足？ 【思考】詢問筆錄是否可以作為定案的依據(jù)？【思考】李某在外地工作，將老家的一處位置較好的沿街房租賃給他人使用，收取的租賃費一直沒有繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等達5萬元之多。間接證據(jù)：詢問筆錄、錄音錄象等。借：管理費用——辦公費4000貸：庫存商品4000問：是否計算增值稅銷項稅額？　　　二、查帳與辦案的矛盾（一）樹立辦案意識稅務(wù)稽查的權(quán)限（1）查賬權(quán)；（2）實地檢查權(quán)（生產(chǎn)經(jīng)營場所、倉庫等）；（3）責成提供資料權(quán)；（4）詢問權(quán)；（5）交通要道檢查權(quán)（車站、碼頭、機場、郵政）；（6）銀行帳戶檢查權(quán)。問題：如何將甲企業(yè)的費用歸集到乙企業(yè)？歸集到品牌持有方或管理方或的廣告宣傳費應(yīng)當按30%扣除還是按100%扣除？（三）要樹立法無明文不征稅的理念。2．飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費支出還可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在稅前扣除。甲企業(yè)在支付貨款時，按結(jié)算金額的1%扣減保管費。后來，從供貨方（小規(guī)模納稅人）處取得1萬元的返還資金。所以，上述業(yè)務(wù)稅務(wù)機關(guān)無權(quán)核定轉(zhuǎn)讓價格繳納企業(yè)所得稅?！舅伎肌科髽I(yè)低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅務(wù)機關(guān)是否要納稅調(diào)整？如：股權(quán)的成本價500萬元，按200萬元轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方。新稅法下稅企間常見涉稅爭議問題處理及風險規(guī)避一、人治與法制的矛盾（一）權(quán)大于法，稅務(wù)稽查的結(jié)果和處罰往往因人而異。（二）法律漏洞多，給稅企雙方帶來太多的爭議。國稅發(fā)【2009】2號：銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、融通資金、提供勞務(wù)?！舅伎肌考灼髽I(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)，從某小規(guī)模納稅人處購進原材料，但沒有取得專用發(fā)票，沒有抵扣進項稅額。國稅局要求必須按銷售返利沖減增值稅進項稅額，是否準確？【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)需要的原材料全部由乙企業(yè)提供，但為了保證原材料供應(yīng)及時，雙方約定，乙企業(yè)生產(chǎn)出原材料要直接運往甲企業(yè)的倉庫，由甲企業(yè)代為保管，待甲企業(yè)使用后，按實際的使用數(shù)量向乙企業(yè)支付貨款并取得乙企業(yè)開具的發(fā)票抵扣。問1：甲企業(yè)少付的1%保管費是否屬于銷售返利？是否應(yīng)當沖減增值稅進項稅額？問2：如何降低稅負?問3：乙企業(yè)移送到外地的原材料是否視同銷售繳納增值稅？【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一筆交易合同，為了避免乙企業(yè)違約，要求乙企業(yè)繳納了10000元訂金，甲企業(yè)帳務(wù)處理如下：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)付款——乙企業(yè)10000到交貨期后，乙企業(yè)說不買了，甲企業(yè)沒收了訂金10000元，并做如下帳務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款——乙企業(yè)10000貸：營業(yè)外收入 10000問：稅務(wù)機關(guān)要求甲企業(yè)作為價外費用繳納增值稅，是否正確？ 【思考】采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)1．飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分準予扣除。即飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除?！舅伎肌考灼髽I(yè)2010年3月份，購進一批設(shè)備的零配件組裝設(shè)備后，移送本企業(yè)生產(chǎn)車間作為固定資產(chǎn)使用，是否應(yīng)當視同銷售繳納增值稅？進項稅額是否可以抵扣？【思考】某商場將采購對外銷售的辦公桌20張（每張成本200元，售價300元）用于本企業(yè)辦公使用，且自己為自己開具了普通發(fā)票入帳。稅務(wù)機關(guān)不能行使的權(quán)利（1）偵察權(quán)（2）搜查權(quán)（3）人身強制權(quán)（二）樹立證據(jù)意識直接證據(jù)：原材料購進發(fā)票、銷售發(fā)票、入庫單、出庫單、盤點表、銀行結(jié)算單等。【思考】稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)的倉庫保管員處有一本“發(fā)貨單”既有存根聯(lián)，也有記賬聯(lián)，稅務(wù)機關(guān)一般如何處理？【思考】以收入總額核定征收企業(yè)，稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)多數(shù)外購的貨物、勞務(wù)沒有取得合法有效的發(fā)票，是否屬于偷稅行為？【思考】某國稅局按照某面粉生產(chǎn)企業(yè)耗電量進行檢查，發(fā)現(xiàn)2009年共耗用電費23萬度，當?shù)貒惥譁y定的評估指標為加工一噸面粉平均用電76度：應(yīng)生產(chǎn)面粉數(shù)量=230000/76=3026（噸）檢查“產(chǎn)成品”借方入庫數(shù)量以及倉庫保管賬反映的入庫數(shù)量均為1480噸。主管稅務(wù)機關(guān)對其進行稅務(wù)行政處罰，在無法直接送達和留置送達的情況下，通過特快專遞郵寄到李某外地的居住地，并取得了郵政部門的送達回執(zhí)。在規(guī)定的期限內(nèi)，李某沒有主動補繳稅款和滯納金、罰款，主管稅務(wù)機關(guān)對其采取強制執(zhí)行措施。問：李某的抗辯理由成立嗎？（三）樹立保密意識三、程序與實體的矛盾（一）程序與實體的關(guān)系（二）稅務(wù)稽查的調(diào)賬程序（三）封存程序（四）扣押電腦問題第二講 稅收政策執(zhí)法運用常見爭議問題一．企業(yè)所得稅常見爭議問題（一）權(quán)責發(fā)生制原則及實質(zhì)重于形式原則的運用存在的問題思考：2009年5月1日，甲企業(yè)將自有資金100萬元貸與乙企業(yè)使用，貸款期限為3年，合同約定，3年后一次性還本付息，合計136萬元。合同約定，待乙企業(yè)驗收合格后，一次性付款。借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80問1：上述業(yè)務(wù)是否應(yīng)當繳納增值稅？問2：上述業(yè)務(wù)是否繳納企業(yè)所得稅？：成本費用必須是可以準確計量的，估計的費用一律不得扣除。（二）應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊理解存在的問題（三）應(yīng)付賬款調(diào)增征稅存在的問題（四）關(guān)聯(lián)交易的界定與所得稅調(diào)增存在的問題【思考】甲企業(yè)是居民企業(yè)，由A公司和B公司分別出資400萬元設(shè)立，各占50%股份。甲企業(yè)2009年底的凈資產(chǎn)為7000萬元。問：稅務(wù)機關(guān)是否應(yīng)當對A公司核定轉(zhuǎn)讓價格征收企業(yè)所得稅？ （3）特別納稅調(diào)整的方法（4）規(guī)避渠道【思考】如上例，假設(shè)A公司改為自然人股東李某，其他的內(nèi)容不變，稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)對李某低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為進行納稅調(diào)整？【思考】甲企業(yè)屬于廈門一家企業(yè)，乙企業(yè)在上海，屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。問：稅務(wù)機關(guān)的認定是否準確？（五）企業(yè)政府補貼收入征稅存在的問題【思考】某企業(yè)2008年取得用于污染治理的專項補貼2000萬元，計入資本公積賬戶，沒有申報繳納企業(yè)所得稅。問題：稅務(wù)機關(guān)處理處罰正確嗎？（六）以不征稅收入與免稅收入發(fā)生的支出稅前扣除問題【思考】甲企業(yè)取得的100萬元財政撥款不征稅，但一該財政撥款購置資產(chǎn)的折舊等必須稅前扣除。問1：上述業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？問2：上述業(yè)務(wù)繳納增值稅的計稅依據(jù)=？（八）沒有取得發(fā)票的資產(chǎn)和成本費用的稅前扣除問題（九）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除問題（十）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款繳納的營業(yè)稅金及附加扣除及業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費扣除存在的問題（十一）專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策存在的問題（十二）合作建房及房地產(chǎn)項目資金合作分紅征稅存在的問題【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)出資1000萬元，乙企業(yè)出資500萬元，合作建房。問：如何進行企業(yè)所得稅處理？（十三）軟件生產(chǎn)企業(yè)獲利年度的判斷原則問題（十四）代收代付款項是否作為收入繳納企業(yè)所得稅理解存在的問題【思考】甲企業(yè)屬于勞務(wù)公司，與乙企業(yè)簽訂勞務(wù)用工合同，合同約定，乙企業(yè)從甲企業(yè)聘用員工50人，每人每年支付5萬元（其中，由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付的工資薪金2萬元，）。甲企業(yè)2009年1月1日以產(chǎn)品一批投資于乙企業(yè)，占乙企業(yè)40%股份。合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值為3000萬元。（十六）增值稅的免抵退征收企業(yè)所得稅存在的問題【思考】甲企業(yè)是一家出口企業(yè)，增值稅實行免抵退，收到退稅款時：借：應(yīng)收出口退稅款——增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）但稅務(wù)機關(guān)在進行檢查時，要求甲企業(yè)將其列入補貼收入，繳納企業(yè)所得稅。2010年稅務(wù)稽查中稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)其少進一筆銷售收入150萬元，請問稅務(wù)機關(guān)查補的銷售收入150萬元是否可以作為2009年度計算廣告宣傳費和業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)？　?。ㄊ耍┦杖霑r間確定方面存在的問題（十九）所得稅、增值稅和營業(yè)稅的視同銷售問題（二十）以前年度資產(chǎn)損失補扣存在的問題（二十一）固定資產(chǎn)問題（二十二）匯總繳納和預(yù)繳辦法： （1）如果總分機構(gòu)適用稅率一致：①總機構(gòu)按月或按季統(tǒng)一計算應(yīng)納所得稅額=∑（該分支機構(gòu)會計利潤虧損不征稅收入免稅收入）該分支機構(gòu)適用稅率②該分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）+（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）+[（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額該分支機構(gòu)無形資產(chǎn)）/（各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和各分支機構(gòu)無形資產(chǎn)合計）]③該分支機構(gòu)應(yīng)當就地預(yù)繳所得稅=①②50%（2）如果總分機構(gòu)適用稅率不一致：①總機構(gòu)按月或按季統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額=∑（該分支機構(gòu)會計利潤虧損不征稅收入免稅收入）②該分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）+（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）+[（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額該分支機構(gòu)無形資產(chǎn)）/（各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和各分支機構(gòu)無形資產(chǎn)合計）]③該分支機構(gòu)應(yīng)當就地預(yù)繳所得稅=①②該分支機構(gòu)適用稅率50%：（1）總機構(gòu)設(shè)立的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門，原則上應(yīng)當視同一個分支機構(gòu)就地預(yù)繳所得稅，但如果該職能部門的三項指標與管理部門的三項指標不能分開核算的，不需要就地預(yù)繳所得稅。（3）上年度被認定為小型微利企業(yè)的分支機構(gòu)不就地預(yù)繳所得稅。）（4）新設(shè)立的分支機構(gòu)在設(shè)立的當年不需要就地預(yù)繳所得稅。：（1）國稅發(fā)【2008】28號文件列舉的鐵路、郵政、銀行、石油等14家沒有納入中央與地方分享范圍的企業(yè)，不就地預(yù)繳所得稅，而是由總機構(gòu)直接繳入中央金庫。如不足一月或一個季度等。（包括預(yù)繳或匯算清繳）國稅函【2008】635號（4）總機構(gòu)應(yīng)當在年度終了后的5個月內(nèi)辦理匯算清繳手續(xù)，各分支機構(gòu)不需要匯算清繳。（不實行抵頂下年度所得稅）?！　】倷C構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明(支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。其所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支