【正文】 2 [例 75(1)]會(huì)計(jì)期末，甲公司債券升值 2 000元。 19 公允價(jià)值含義： 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定 : 交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映 。12 ＝ 4 500（元） 借：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益 4 500 17 [例 74(1)] (續(xù)例 72)8月 25日，華聯(lián)公司所購買股票的 A公司宣告半年度利潤分配方案 ,本公司應(yīng)分得股利 7 500元 . 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000 ＝ 7 500（元） 借：應(yīng)收股利 7 500 貸：投資收益 7 500 [例 74(2)] 9月 20日，收到 A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。利息暫未收到。 借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 00014 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的 現(xiàn)金股利 ，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的 利息，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 。股票購買價(jià)格中包含每股 0． 20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年 4月 20日發(fā)放。 借：交易性金融資產(chǎn) ─ 成本 150 000 投資收益 500 貸：銀行存款 150 500 ★ 債券也可能溢價(jià)購買或折價(jià)購買 ★ 當(dāng)日發(fā)行意味著不存在現(xiàn)金股利11 [例 72(1)]公司于 3月 25日按每股 格 (面值 1元 )購入 30000股股票 ,作為交易性金融資產(chǎn)。 ◆ 特殊情況：如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 (或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息 )，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 (應(yīng)收股利 )，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 ◆ 不準(zhǔn)備在近期銷售的那部分金融資產(chǎn) ,企業(yè)將 “ 坐收漁利 ” ，但具有一定風(fēng)險(xiǎn)。7金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的 金 融 資 產(chǎn)持有至到期 投 資貸 款 和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)直接指定以公允價(jià)值計(jì)量部分 (不準(zhǔn)備近期出售)交易性金融資產(chǎn) (準(zhǔn)備在近期出售 ) ◆ 公允價(jià)值 ：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價(jià)值 (不同于實(shí)際成本 )。 包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。購買股票和債券等資本市場投資盈利其他企業(yè) 政府國債等4二、投資的組成內(nèi)容 投 資交 易 性金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收 款 項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)長 期 股權(quán) 投 資企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等 銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)等 初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的國債等企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資 BDA持有至到期 投 資到期日和回收金額都固定的國債等 EC5第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的含義 ● 金融資產(chǎn)：由金融工具 (應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、購入股票等 )所形成的企業(yè)的資產(chǎn)。第七章 對外投資的核算1第七章 對外投資的核算第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)第二節(jié) 持有至到期投資第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié) 長期股權(quán)投資 2學(xué)習(xí)目標(biāo)◆ 投資的概念與分類◆ 交易性金融資產(chǎn)的核算◆ 持有至到期投資的核算◆ 可供出售金融資產(chǎn)的核算◆ 長期股權(quán)投資的核算3 投資的概念及其組成內(nèi)容一、投資的概念 這里所說的投資是指企業(yè)利用其資金對企業(yè)外部的投資行為?！?區(qū)別于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投資行為。 ◆ 交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利。6 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 ◆ 交易性金融資產(chǎn) 是金融資產(chǎn)的一個(gè)組成部分 ,是企業(yè)準(zhǔn)備隨時(shí)銷售的、風(fēng)險(xiǎn)較小的一種金融資產(chǎn)。A B C D非衍生金融資產(chǎn)8二、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定 ◆ 一般情況：應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額 (交易性金融資產(chǎn) )； ◆ 相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 (投資收益 )。 9（二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值 公允價(jià)值銀行存款 投資收益支付的相關(guān) 實(shí)現(xiàn)的投資費(fèi)用 收益應(yīng)收股利 (或利息 )支付價(jià)款中 實(shí)際收回的包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利股利 (或利息 ) (或利息 )賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類明細(xì)科目 :成本、公允價(jià)值變動(dòng)等賬戶性質(zhì) :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì) )賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方10 [例 71]華聯(lián)公司按面值購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的面值 150 000元的債券 ,作為交易性金融資產(chǎn) ,并支付交易費(fèi)用 500元。另支付交易費(fèi) 1 000元。 支付價(jià)款： 30000 ＋ 1 000＝ 259 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000 ＝ 6 000 （元） 初始投資成本： （ － ） 30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） 4月可收回，不計(jì)入投資成本現(xiàn)金股利 交易費(fèi)12借：交易性金融資產(chǎn) ─A 公司股票 (成本 )252 000 應(yīng)收股利 6 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000★ 注意應(yīng)收股利的處理13[例 72(2)]華聯(lián)公司于 4月 20日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理15交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值 公允價(jià)值投資收益支付的相關(guān) 實(shí)現(xiàn)的投資費(fèi)用 收益應(yīng)收股利應(yīng)分得現(xiàn)金 實(shí)際收到的股利 現(xiàn)金股利銀行存款 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方應(yīng)收利息應(yīng)分得利息 實(shí)收利息賬戶性質(zhì) :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì) )㈠現(xiàn)金股利 (或債券利息 )的處理16 [例 73] (續(xù)例 71)華聯(lián)公司按甲公司規(guī)定的計(jì)息時(shí)間 (半年 )和利率 (6%/年 )計(jì)提利息。 應(yīng)計(jì)債券利息 :150 0006%6247。 借：銀行存款 7 500 貸：應(yīng)收股利 7 500 18（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處理 公允價(jià)值的變動(dòng) ： 交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)按公允價(jià)值入賬 (實(shí)際成本 )；但公允價(jià)值是變化不定的，會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 20(1)高于 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額交易性金融資產(chǎn) —A 公司股票例 72 252 000交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券例 71 150 000期末公允價(jià)值： 152 000 期末公允價(jià)值： 236 000升值（收益）： 2 000 跌值（損失）： 16 000(2)低于 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額 對以上兩種情況，在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理（調(diào)增或調(diào)減 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額）。 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000[例 75(2)]會(huì)計(jì)期末， A公司債券跌值 16 000元。 ◆ 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)問題 是正確確認(rèn)處置損益。投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益◆ 公允價(jià)值下跌損失 ◆ 公允價(jià)值升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 25 ㈢交易性金融資產(chǎn)處置損益的賬務(wù)處理 [例 76(1)]處置損益的處理：公司將甲公司債券出售，實(shí)收款159 000元。 債券處置損益 =159 000152 0004 500=2 500（元） 借：銀行存款