【正文】 其適當?shù)呢泿艃r值；確定交易發(fā)生的期間，以便講交易記錄在適當?shù)臅嬈陂g；在會計報表中適當?shù)乇磉_交易和披露相關(guān)事項。內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設計是否合理和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。概念。依賴內(nèi)部控制的，要對內(nèi)部控制進行符合性測試。按照審計署第六號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》第十六條： 審計組應當分析被審計單位有關(guān)情況，確定重要性水平和評估審計風險，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容和重點。不管怎么抽取、抽取樣本多少、抽取什么，你留下抽樣記錄、文字等痕跡就行了。我們的審計項目多為小項目，采用非統(tǒng)計抽樣即可，你想怎么抽取就怎么抽取。但是，審計中則要求抽取樣本越少越好，抽取樣本少則能節(jié)約成本，當然，要控制審計風險。所謂：一勺之水，無色可辨，大海則蔚藍而紺碧；一縷之氣，無跡可尋，太空則穹然而青蒼。（重復抽樣、不重復抽樣，公式符號打不出來）采用哪種方法都行，目的是又好又快地完成審計任務。另外，人口的年齡（既可用文字描述，也可用數(shù)量說明）是變量特征。多在控制測試（是為了確定內(nèi)部控制的設計是否合理和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序）中運用；“變量”可以用數(shù)量說明，是數(shù)量特征，如：職工的工資，企業(yè)產(chǎn)值等。全憑主觀標準和個人經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果。抽樣即以樣本指標推斷總體指標，該方法優(yōu)點大于其他方法。在統(tǒng)計學中分為：簡單隨機抽樣、等距抽樣、類型抽樣、整群抽樣。（二）審計抽樣的種類：按照抽樣決策的依據(jù)不同，分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣；按照審計抽樣所了解的總體特征的不同，分為屬性抽樣和變量抽樣。三、審計抽樣（一）概念。60%*40%≈%。固有風險控制風險可接受檢查風險與可接受的審計風險成正比，與固有風險、控制風險成反比。檢查風險指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。固有風險指假設在沒有內(nèi)部控制的情況下某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（二）審計風險。準備通過增加實質(zhì)性測試范圍進一步降低審計風險。表二：重要性水平分析表被審計單位名稱：審計項目名稱：審計重要性水平和審計風險的的初步確定及評價2007年1月31日編制日期一、審計評價過程記錄 根據(jù)審前調(diào)查及內(nèi)部控制初步調(diào)查及測試情況，我們對該項目資金審計重要性水平和審計風險的初步確定及評價如下。通過上述四個步驟，可以確定該海關(guān)會計報表層次的重要性水平為2500萬元，也就是說，審計人員在準備階段，根據(jù)這個重要性水平，規(guī)劃應該實施哪些必要的審計程序，以便在一定的把握程度下，發(fā)現(xiàn)所有2500萬元以上的錯報或漏報。第四步，根據(jù)表1，％－2％。對于上述財務報表的使用者來說，海關(guān)是一個非常敏感的單位。次要使用者外國投資者決算關(guān)稅納稅人合規(guī)性國際貿(mào)易組織決算媒體合規(guī)性；決算。舉例說明：某海關(guān)2000年度關(guān)稅收入審計重要性水平的確定首先，確認該部門財務報表使用者和關(guān)注的重要性信息情況如表：使用者關(guān)注的重要信息人大及有關(guān)專門委員會決算；合規(guī)性；舞弊發(fā)生；收入總額或未收入總額。帳戶或交易層次的重要性水平不講。（2）變動比率法。百分比是多少，世界各國的審計準則和會計準則都沒有作出規(guī)定，也無法作出規(guī)定。會計報表層次的重要性水平計算方法。（4）不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。（3）影響收益趨勢的錯報或漏報。（2）可能引起履行合同義務的錯報或漏報。蓄意錯報或漏報比相同金額的筆誤更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征?？梢姡匾允怯绊憣徲嬜C據(jù)數(shù)量的一個十分重要的因素。第五，重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系，重要性水平越低，所需要收集的審計證據(jù)就越多；重要性水平越高，所需要收集的審計證據(jù)也就越少?？梢姡匾耘c可容忍誤差之間的關(guān)系密切。第四，重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。對某一特定企業(yè)而言，重要性也會因時間的不同而改變。不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標準也不相同。（當然）這里，會計報表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性地做出判斷和決策的使用者。判斷一項錯報或漏報重要與否，應視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所做決策的影響程度而定。它是財務報表包含的錯報或漏報能否影響會計報表使用者對報表理解的“臨界點”，超過該臨界點，就會導致其作出錯誤的判斷。國外會計準則委員會有定義，如國際、美國、英國等會計準則委員會分別作了定義，在此不講。概念。二、重要性及其審計風險按照審計署第六號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》第十六條：審計組應當分析被審計單位有關(guān)情況，確定重要性水平和評估審計風險，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、和重點。先知者，不可取于鬼神，不可事于相，不可驗于度，必取于人，知敵之情者也。結(jié)：盡可能多的了解被審計單位情況，做到知己知彼。（三）第十條審前調(diào)查可以根據(jù)需要選擇下列方式：（調(diào)查方法）到被審計單位了解情況；對被審計單位進行試審； 查閱相關(guān)資料；走訪上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門；其他方式。一、審前調(diào)查按照審計署第六號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》：（一）、第八條審前調(diào)查應當了解被審計單位下列基本情況：（調(diào)查什么）經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設置、人員編制情況；財政、財務隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；職責范圍或者經(jīng)營范圍；財務會計機構(gòu)及其工作情況；相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；重大會計政策選用即變更；以往接受審計情況；其他需要了解的情況。這樣，才能把審計報告、審計檔案質(zhì)量提高。原來已經(jīng)開展了審前調(diào)查、已經(jīng)使用了先進的審計方法，沒有留在書面上罷了。為什么要搞這些“虛”的？高質(zhì)量審計報告應以高質(zhì)量底稿作支撐。其實不然。但是在檔案質(zhì)量評比中，分數(shù)不高。僅此一點，足可說明其重要性。即解決思想認識問題。從三個方面講解：一、為什么？即上述審計方法在審計工作中的地位或者重要性；二、是什么？即審前調(diào)查、重要性水平和審計風險評估、抽樣審計、內(nèi)部控制測試、分析性復核的概念是什么；三、怎么做？即如何運用或者具體操作。審計技術(shù)方法的概念及應用審計技術(shù)方法：重要性水平和審計風險評估、抽樣審計、內(nèi)部控制測試、分析性復核。加上審前調(diào)查、審計風險評估獨立出來為六個概念。首先回答第一個問題，為什么、重要性。審計采用上述方法是“五號令、六號令”明確要求的。本人以前有個錯誤認識：審計一個項目，認為問題會出在哪一方面，就查哪一方面，寫好報告就行了。很是不服氣，搞一些虛的有什么用，審計報告質(zhì)量高不就行了嗎?，F(xiàn)在講提高審計質(zhì)量開展的是審計檔案質(zhì)量評比，而不是審計報告質(zhì)量評比，只注重審計報告質(zhì)量而忽視其他項得不到高分在情理之中。即質(zhì)量高的依據(jù)在哪里？是怎么開展審計工作的？經(jīng)驗判斷建立在什么基礎上的？等等。結(jié)論：上述審計技術(shù)方法不“虛”，是做好審計工作、提高審計質(zhì)量的內(nèi)在要求，我們要學會善于運用先進的審計方法開展審計工作，而且要在審前調(diào)查記錄、日記、底稿、方案中留下痕跡。再講第二、三兩個問題，是什么、怎么做。（二）第九條審前調(diào)查應當收集與審計項目有關(guān)的下列資料：（取得哪些資料）法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；銀行帳戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料；重要會議記錄和有關(guān)文件；審計檔案資料；電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；其他需要收集的資料。（四）在上述調(diào)查的基礎上，本人對審前調(diào)查應當做什么有幾條體會：查內(nèi)控制度，進行符合性測試、實質(zhì)性測試，確定重要性水平；查收費，看有無違反收支兩條線及亂收費；查專項經(jīng)費，看有無虛列項目，擴大部門預算，多要經(jīng)費，看有無挪用專項經(jīng)費；查工程建設項目，看有無違反招投標法及其他法律法規(guī)；查收入、支出，看收支的真實性、合規(guī)合法性；查其他收入，看是否全部作為非稅收入、構(gòu)成帳外帳；關(guān)注關(guān)系民生的工程和資金。所謂：故明君賢將，所以動而勝人，成功出于眾者，先知也。具體應當怎么做，請看下表：審前調(diào)查記錄表項目名稱： 項目執(zhí)行單位： 調(diào) 查 項 目調(diào)查記錄：調(diào)查結(jié)論：審計人員： 審計日期： 復核人員： 復核日期：在調(diào)查表里簡單地填上調(diào)查記錄、調(diào)查結(jié)論，審計人員、日期、復核、等，再把被審計單位有關(guān)資料附在表后就行了。（一）重要性的概念。在我國，企業(yè)會計準則和會計制度未對重要性作出明確的定義。我國獨立審計準則對重要性的定義是：重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。理解這一定義必須注意以下幾點：第一，重要性概念是針對會計報表使用者決策而言的。若一項在會計報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用人的判斷，則該項錯報或漏報就是重要的，否則就是不重要的。第二，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。例如，某一金額對某個企業(yè)的會計報表來說是重要的，而對另一個企業(yè)的會計報表可能是不重要的。第三，確定重要性水平需要運用專業(yè)判斷。注冊會計師應根據(jù)編制審計計劃時對審計重要性的評估確定實質(zhì)性測試的可容忍誤差。重要性水平是影響審計證據(jù)的一個十分重要的因素。例如，為合理保證存貨帳戶錯報或漏報不超過20000元所需收集的審計證據(jù)，比為了合理保證該帳戶錯報或漏報不超過30000元所需要收集的審計證據(jù)要多。關(guān)于錯報或漏報。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。例如：（1）涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。誠信問題。比如，某項錯報或漏報使得企業(yè)的營運資金增加了幾百元，從數(shù)量上看并不重要，但這項錯報或漏報使營運資金從低于貸款合同規(guī)定的營運資金數(shù)變?yōu)樯陨愿哂谫J款合同規(guī)定的營運資金數(shù)，這就影響了貸款合同所規(guī)定的義務，所以是重要的。如：某項錯報或漏報使收益每年遞增1％的趨勢變?yōu)楸灸晔找嫦陆?％，或使虧損變?yōu)橛?，就具有重要性。一般情況下，如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金和實收資本帳戶存在錯報或漏報，就應引起高度重視。（1）固定比率法。給一些參考系數(shù)值：A、凈利潤的5％－10％；B、％－1％；C、凈資產(chǎn)的1％；D、％－1％。規(guī)模越大的企業(yè)