論文-企業(yè)戰(zhàn)略成本管理-正文-展示頁
2025-07-05 10:35本頁面
【正文】 ～1997年間研究策略(戰(zhàn)略)成本管理的內(nèi)容,主要有策略成本分析、目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期法、平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表。1992年Govindarajan和 Shank研究了企業(yè)戰(zhàn)略與管理會計之間的關(guān)系,提出了戰(zhàn)略成本管理的框架。1988年,Bron mwich在《管理會計的定義與范圍:從管理角度的認(rèn)識》一文中闡述了SMA的觀點,認(rèn)為SMA是管理會計的發(fā)展(而不是分支),是未來處在高級崗位的管理人員所必須掌握的。1981年,英國學(xué)者西蒙德發(fā)表了《戰(zhàn)略管理會計》一文,首次提出了“戰(zhàn)略管理會計(Strategy Management Accounting,簡稱SMA)”的概念,在這之后,他又對戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的問題進(jìn)行了一系列的研究。人們更加重視外部環(huán)境對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響,重視的程度從標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本制定時對市場驅(qū)動因素的研究上可以看出。只有戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理并重,才能使企業(yè)成本管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理是相輔相成的。目前,戰(zhàn)略成本管理處于其發(fā)展的成長期。一般認(rèn)為,并對戰(zhàn)略管理會計進(jìn)行了理論性的研究。實際上,在20世紀(jì)60年代就有“戰(zhàn)略管理”的概念和戰(zhàn)略管理的專著。 為了持續(xù)適應(yīng)環(huán)境的變化,維持企業(yè)的生存和發(fā)展,取得競爭中的主動地位和優(yōu)勢,使企業(yè)立于不敗之地,迫切要求企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理?！ ?成本戰(zhàn)略管理與成本戰(zhàn)術(shù)管理并重的階段。已有戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容,如事關(guān)重大、影響深遠(yuǎn)的長期投資決策?！ 】偟膩碚f,這一階段的成本管理具有以下特點:成本管理已由初級向更高一級轉(zhuǎn)變,這次轉(zhuǎn)變是一次質(zhì)的飛躍,是對成本管理內(nèi)容的發(fā)展和補充?！ ?7),從此在成本管理中有了質(zhì)量成本管理的內(nèi)容?！ ?5)美國管理學(xué)家德魯克在20世紀(jì)50年代提出的目標(biāo)管理理論的運用,使成本事前管理的內(nèi)容又得到充實。 (3),由此形成了有別于傳統(tǒng)完全成本計算系統(tǒng)的、為成本決策和控制提供有價值信息的新信息系統(tǒng)。這兩大方法的運用,是成本管理的一大進(jìn)步。在這一階段有幾個值得說明的重要內(nèi)容?！ ?中級成本事前、事中和事后管理相結(jié)合,戰(zhàn)術(shù)管理重于戰(zhàn)略管理的階段?！ ?這個階段的成本管理是簡單的成本管理。(2)中級成本管理階段:中級成本事前、事中和事后管理相結(jié)合,戰(zhàn)術(shù)管理重于戰(zhàn)略管理的階段(20世紀(jì)20～70年代)。(3)事物由低級向高級、由簡單到復(fù)雜、由量變到質(zhì)變、漸進(jìn)性與飛躍性統(tǒng)一的發(fā)展特征。 筆者認(rèn)為,對成本管理形成與發(fā)展過程進(jìn)行階段劃分要考慮三點:(1)管理會計的形成與發(fā)展?，F(xiàn)在有學(xué)者認(rèn)為在科學(xué)管理階段與現(xiàn)代管理階段之間還有一個近代管理階段(20世紀(jì)40～70年代),在成本管理的科學(xué)管理階段與現(xiàn)代管理階段之間還有沒有必要加上一個近代管理階段呢?(4)關(guān)于按管理方法的產(chǎn)生和運用程度的劃分。早期的事前成本管理是管理者依據(jù)經(jīng)驗、事先確定目標(biāo)和不同時期實際成本比較所確定的差異進(jìn)行的,事中成本管理主要是通過監(jiān)工的監(jiān)控進(jìn)行的。一般認(rèn)為,早期的成本管理只是事后進(jìn)行成本計算,沒有事前和事中的成本管理,或者說沒有形成事前、事中和事后相結(jié)合的成本管理體系。確定1950年或1945年的依據(jù)是什么?這是需要進(jìn)一步研究的問題。比較幾種觀點,對原始或早期成本會計階段時間的確定是一致的,都是 1880～1920年,但在第二和第三個成本會計階段的時間確定上則有所不同?！ τ诔杀竟芾硇纬珊桶l(fā)展的階段劃分,還有一些值得研究的問題。(3) 按管理方法的產(chǎn)生和運用的程度劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本管理時代、本量利分析和直接成本計算時代、作業(yè)成本計算時代和市場驅(qū)動成本時代。有代表性的成本管理(成本會計、成本管理會計)形成和發(fā)展的階段劃分觀點有:(1)按近、現(xiàn)代歷史分期的方法劃分為原始或早期成本會計、近代成本會計和現(xiàn)代成本會計三個階段。22第一章 企業(yè)成本管理形成與發(fā)展第一節(jié) 從企業(yè)成本管理形成與發(fā)展上看戰(zhàn)略成本管理 關(guān)于企業(yè)成本管理的形成和發(fā)展有多種不同的觀點,目前尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。這些觀點反映出不同學(xué)者在對成本管理形成與發(fā)展認(rèn)識上的不同,所劃分的階段也有所不同。(2)以企業(yè)管理理論的發(fā)展為依據(jù)劃分為企業(yè)成本的經(jīng)驗管理階段、科學(xué)管理階段和現(xiàn)代管理階段三個階段。(4)按管理過程中的環(huán)節(jié)劃分為以事后分析利用成本信息為主的階段、以事中控制為主的階段、以事前控制為主的階段和戰(zhàn)略成本管理階段四個階段。(1)關(guān)于按近、現(xiàn)代歷史分期的劃分。如對第二階段的時間確定,一種觀點認(rèn)為是19201950年,另一種觀點認(rèn)為是1920~1945年。(2)關(guān)于早期的成本管理或成本會計。實際上早期的成本管理有事前和事中管理的內(nèi)容。 (3)關(guān)于以企業(yè)管理理論的發(fā)展為依據(jù)的劃分。這種劃分很難反映出不同發(fā)展階段的本質(zhì)特征和基本內(nèi)容。(2)每一階段形成和發(fā)展的重要標(biāo)志和本質(zhì)特征?？紤]這三點,可以將企業(yè)成本管理的形成與發(fā)展過程大致分為三個階段,即:(1)初級成本管理階段:初級成本事前、事中和事后管理相結(jié)合的階段(19世紀(jì)80年代～20世紀(jì)20年代)。(3)高級成本管理階段:成本戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理并重的階段(20世紀(jì)80年代以后)。關(guān)于這個階段的成本管理的形成與結(jié)束有兩個重要的標(biāo)志,()的《制造成本》一書問世,一是1919年在美國和英國成立了成本管理的社會組織。這一階段的成本管理是較為復(fù)雜和較為成熟的成本管理,經(jīng)歷了半個世紀(jì),開始于標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)算控制法(1922年麥金西的《預(yù)算控制》一書問世)的產(chǎn)生和應(yīng)用,結(jié)束于成本事前、事中和事后管理相結(jié)合的較為完善的體系的全面形成?！ ?1)20世紀(jì)20年代受泰羅的科學(xué)管理學(xué)說的影響,在成本管理中開始運用標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)算控制法這兩大技術(shù)方法,出現(xiàn)了計劃與控制管理制度,使成本事前、事中和事后管理具有了科學(xué)管理的內(nèi)涵,體現(xiàn)了科學(xué)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、計劃和操作人員工效提高的核心內(nèi)容?！ ?2)
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