【正文】 性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、回歸分析、概率分析和貼現(xiàn)現(xiàn)金流量長期決策分析模型等數(shù)學(xué)工具和數(shù)學(xué)模型在成本管理中得到了運用,極大地豐富了成本事前管理的內(nèi)容?！　?6)在1952年世界會計組織年會上通過了“管理會計”這個名詞,這不僅是管理會計走向成熟的一個重要標(biāo)志,也是成本管理走向成熟的一個重要標(biāo)志。已形成成本事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)管理內(nèi)容的各具有獨特體系又互相聯(lián)系的、有過程要素穩(wěn)定、內(nèi)容豐富和可持續(xù)發(fā)展的架構(gòu)。20世紀中后期以來,企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化,如科學(xué)技術(shù)日新月異,生產(chǎn)社會化、專業(yè)化和多樣化的程度提高,股票價格波動,企業(yè)規(guī)模擴大,經(jīng)濟全球化,市場競爭日趨激烈,企業(yè)經(jīng)營難度加大,等等。但是,在20世紀80年代以前,尚無明確的戰(zhàn)略成本管理的概念或戰(zhàn)略管理會計的概念,更沒有一個完整的體系。在成本管理的高級階段,企業(yè)既重視戰(zhàn)略管理,也重視戰(zhàn)術(shù)管理,而不僅僅只是進行戰(zhàn)略管理。在這個階段,作業(yè)成本管理方法的運用,對推動成本管理的發(fā)展也起了很大的作用。1985年,《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》的書中對價值鏈戰(zhàn)略成本分析法作了研究。《戰(zhàn)略成本管理》一書。　　我國對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的明確研究是從20世紀90年代開始的。近期公開發(fā)表的有關(guān)戰(zhàn)略成本管理的論文明顯增多,已有戰(zhàn)略成本管理的專著問世,在成本會計或管理會計教材中已有戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容?！　〉诙?jié) 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點　　關(guān)于戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會計的特點,有多種不同的觀點。重視企業(yè)組織及其發(fā)展,具有動態(tài)性特征?！　∩鲜鲇^點在一定程度上概括了戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會計的特點。戰(zhàn)術(shù)成本管理只進行部分環(huán)境因素的非全面性分析。也有學(xué)者認為宏觀環(huán)境包括政治和法律、經(jīng)濟、人口、科技、文化和自然因素。有學(xué)者認為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素包括管理過程、市場營銷、財務(wù)能力、生產(chǎn)運作、人員素質(zhì)、研究與開發(fā)等。只有從空間和時間范圍上全面分析影響企業(yè)成本的因素,才能有效地進行企業(yè)戰(zhàn)略成本管理?！　　?zhàn)略成本管理的短期目標(biāo)通常為1年,長期目標(biāo)通常為3～5年或者更長的時間。企業(yè)的長期目標(biāo)的實現(xiàn)必須有短期目標(biāo)的執(zhí)行來保證?！　?。正確的戰(zhàn)略成本決策,會給企業(yè)帶來長久的經(jīng)濟利益?！掇o海》（1979年版）對戰(zhàn)略的定義是“對戰(zhàn)爭全局的籌劃和指導(dǎo)。根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的根本性和長遠性的謀劃和指導(dǎo)?！　〕杀竟芾硎瞧髽I(yè)管理中的一個重要的組成部分。戰(zhàn)略成木管理的基本框架是關(guān)注成本驅(qū)動因素，運用價值鏈分析工具，明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的功能定位?！　⌒袠I(yè)價值鏈分析與企業(yè)價值鏈分析：由作業(yè)特性決定，價值鏈一般按行業(yè)構(gòu)成，相關(guān)行業(yè)之間有交叉價值鏈。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而進行價值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍，調(diào)整各價值鏈之間的關(guān)系?！　「偁帉κ謨r值鏈分析：在行業(yè)中往往存在生產(chǎn)同類產(chǎn)品的競爭者。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次的與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性，質(zhì)量管理等?！　〗Y(jié)構(gòu)性成本動因分析：結(jié)構(gòu)性成本動因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本整勢相關(guān)的成本驅(qū)動因素，通常包括：（1）規(guī)模：在研究開發(fā)、制造、營銷等方面的投資規(guī)模；（2）范圍：指企業(yè)價值鏈的縱向長度和橫向?qū)挾龋罢吲c業(yè)務(wù)范圍有關(guān)。結(jié)構(gòu)性成本動因分析根據(jù)其屬性無疑是企業(yè)在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略選擇。在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過執(zhí)行性成本動因分析。如果企業(yè)能夠創(chuàng)造和維持全面的成本領(lǐng)先地位。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略可通過大規(guī)模生產(chǎn)，學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，嚴格的成本控制來實現(xiàn)，企業(yè)必須發(fā)現(xiàn)和開發(fā)所有成本優(yōu)勢資源。如能獲得差異領(lǐng)先的地位，就可以得到價格溢價的報酬，或在一定的價格下出售更多的產(chǎn)品，或在周期性、季節(jié)性市場萎縮期間獲得諸如買方忠誠等相應(yīng)的利益。只要企業(yè)獲得的總收益超過為經(jīng)營差異而追加的成本，經(jīng)營差異就會使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。這種戰(zhàn)略的前提是：企業(yè)能夠集中有限的資源以更高的效率、更好的效果為某一狹窄的戰(zhàn)略對象服務(wù)，從而超過在更廣闊范圍的競爭對手?！　。?）生命周期戰(zhàn)略：產(chǎn)品生命周期理論認為，任何產(chǎn)品從導(dǎo)入市場到最終退出市場都是一個有限的生命周期，這個周期可由幾個明顯的階段加以區(qū)分，分別為產(chǎn)品的導(dǎo)入期、成長期、成熟期和衰退期。產(chǎn)品生命周期戰(zhàn)略充分體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的長遠性思想，不僅適用于產(chǎn)品的生命周期，同樣也適用于企業(yè)的生命周期直至產(chǎn)業(yè)的生命周期?！　∫豁梼r值活動的成本常受制子規(guī)模經(jīng)濟或規(guī)模的不經(jīng)濟?？赡軐?dǎo)致某項價值活動中規(guī)模的不經(jīng)濟。縱向整合不可避免地有成本支出，也不言而喻地有利益期望，在任何戰(zhàn)略成本決策中，成本和利益都是必須同時考慮的。準整合是指在縱向相關(guān)的業(yè)務(wù)間建立一種關(guān)系（介于長期合同和完全擁有所有權(quán)之間），可以在不發(fā)生全面成本的情況下取得縱向整合的一些或許多利益。通過對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)部資源和外部環(huán)境的考察、評判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競爭地位——強項、弱點、機會、威脅等以決定企業(yè)是否進入、發(fā)展、固守或是撤出某一行業(yè)的某一段價值鏈活動。戰(zhàn)略規(guī)劃首先在明確戰(zhàn)略成本管理方向的基礎(chǔ)上確定戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，包括總目標(biāo)（全面的、長期的目標(biāo)）和一系列具體目標(biāo)?！　?；戰(zhàn)略實施按實施計劃中的要求與進度進行。戰(zhàn)略控制的基本方式有前饋控制和反饋控制，控制過程包含研究控制因子，確定控制標(biāo)準、及時處理與傳送控制信息等。業(yè)績計量與評價通常包括業(yè)績指標(biāo)的設(shè)置、考核、評價、控制、反饋、調(diào)整、激勵等。戰(zhàn)略業(yè)績指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有以下基本特征：（1）全面體現(xiàn)企業(yè)的長遠利益；（2）集中反映與戰(zhàn)略決策密切相關(guān)的內(nèi)外部因素；（3）重視企業(yè)內(nèi)部跨部門合作的特點；（4）綜合運用不同層次的業(yè)績指標(biāo)；（5）充分利用企業(yè)內(nèi)、外部的各種（貨幣的、非貨幣的）業(yè)績指標(biāo)；（6）業(yè)績的可控性；（7）將戰(zhàn)略業(yè)績指標(biāo)的執(zhí)行貫穿于計劃過程和