【正文】 通知財會[2008]11號，該解釋有針對BOT處理的具體描述，可借鑒。　　BT工程總承包方式(不組建項目公司運作)，是指通過招標確定項目建設方，建設方按照合同約定對工程項目的勘察、設計、采購、施工和竣工驗收等實行全過程的承包，并承擔項目的全部投資，由業(yè)主委托指派工程監(jiān)理，項目建成后由業(yè)主回購的形式。從目前的工作實踐看，BT主要有三種實施方式：完全BT方式、BT工程總承包方式和BT施工承包方式。第四，項目的投融資和建設者是建筑商(通常所說的施工單位)。第二，只有政府的基礎設施項目才能采用BT方式。那么，如何進行BT項目的會計核算和涉稅處理?對此，筆者將做詳細介紹。我國BT項目的會計核算和涉稅處理（一）BT是政府利用非政府資金來承建某些基礎設施項目的一種投資方式，是Build(建設)和Transfer(轉(zhuǎn)讓)兩個英文單詞的縮寫，其含義是：政府通過合同約定，將擬建設的某個基礎設施項目授予建筑商，在規(guī)定的時間內(nèi)，由建筑商負責該項目的投融資和建設。合同期滿，建筑商將該項目有償轉(zhuǎn)讓給政府。BT項目的特點　　BT具有以下顯著特點：第一，它是一種投資方式。第三，政府利用的是非政府資金，即不由政府直接投入而由建筑商自己籌集資金(包括自有資金和出面借取的資金等)。第五，項目在規(guī)定的時間建成后(是指按法定建設程序竣工驗收備案后)，立即有償轉(zhuǎn)讓給政府收回投資并賺取一定的利潤?！　⊥耆獴T方式(建項目公司運作，是指通過招標確定項目建設方，組建項目公司，由項目公司負責項目的融資、投資和建設，項目建成后由業(yè)主回購的形式。　　BT施工承包方式(不組建項目公司運作)，是指通過招標確定項目建設方，建設方按照合同約定負責工程施工及投資，項目驗收合格后由業(yè)主回購的形式。以下是結合財會【2008】11號從肖太壽微博下載的。從目前的工作實踐看，BT主要有三種實施方式，即上述提到的完全BT方式、BT工程總承包方式和BT施工承包方式。二是建設期的融資費用。　　。長期資產(chǎn)按照流動性可分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。BT項目合同的實質(zhì)是代政府為建設項目融資，并且運營后不直接向公眾收費而由政府償付項目所發(fā)生的建設成本及融資利息，因此，可以將建設成本及融資費用計入“其他長期資產(chǎn)———長期應收款”科目。在二級科目“建設工程支出”、“安裝工程支出”、設備投資支出”下，根據(jù)建設項目的實際成本和概預算成本等可以設置三級、四級明細科目。在二級科目“待攤投資支出”下分設三級、四級明細科目，核算應當分攤到建設成本中的各項費用支出?！　≡摗按龜偼顿Y支出”科目至少應設置以下三級明細科目：項目公司管理費、土地使用費、工程監(jiān)理費、勘察設計費、研究試驗及試運行費、招投標費、臨時設施費、可行性研究及前期工作費、工程保險費、工程質(zhì)量監(jiān)督費、建設期財務費用。工程完工后，應將“待攤投資支出”、“其他支出”等科目的余額分攤到“建設工程支出”、“安裝工程支出”、“設備投資支出”科目下，以確定最終的工程項目總投資。一般情況下，審核確定數(shù)就是回購基價，業(yè)主據(jù)此計算BT項目的最終回購總價。一般情況下，BT項目的最終回購總價包括工程建設費用和融資費用兩大部分。建設期融資費用多是根據(jù)工程建設費用和約定的建設期年融資利率計算，計入到“長期應收款”?；刭徠诘娜谫Y費用多是根據(jù)回購基價、約定的回購期年融資利率和投標文件中規(guī)定的回購付款方式計算。　　。工程款結余收入是指審價后確定的收購基價超過BT項目建設成本和建設期融資費用的部分。另外，還可能存在優(yōu)惠貸款利息差收入、資本金存貸款利息差收入等。作為建設方，在整個BT項目建設期間，批復的參與建設的施工單位驗工計價，已作為施工方完成的產(chǎn)值計入了項目建設成本，各施工單位也據(jù)此計算了主營業(yè)務稅金及附加，因此，應由建設方確認的收入只有工程款結余收入，并需要據(jù)此計算工程結算稅金及附加。根據(jù)審價后的回購基價借記“長期債權投資”，根據(jù)長期應收款的賬面余額貸記“長期應收款”，工程款結余收入記入“主營業(yè)務收入”?！　??；刭徎鶅r部分的回購款，應根據(jù)回購款占回購基價的比例，同比例沖減“長期債權投資”?！　T模式的稅務處理　　對BT模式的稅務處理，國家稅務總局沒有具體的文件進行規(guī)定，但不少地方政府有各自的規(guī)定?！　?一)廣西壯族自治區(qū)對BT項目的稅務處理規(guī)定　　廣西壯族自治區(qū)地方稅務局2010年發(fā)布《關于建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法(試行)的公告》(廣西壯族自治區(qū)地方稅務局公告2010年第8號)，BT相關稅務處理 按以下規(guī)定辦理：　　(1)無論項目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應認定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅?！　№椖抗緦⒔ㄖこ谭职o其他單位的，以其取得的上款所列應稅收入，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅?！　?2)融資方取得的回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。分包方納稅義務發(fā)生時間為分包方收訖營業(yè)收入款項或者取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。(二)若建設方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計稅營業(yè)額為工程承包總額。 吉林省對BT項目的稅務處理規(guī)定吉林省地方稅務局《關于“建設—移交”投融資建設模式稅收政策的公告》（吉林省地方稅務局公告2010年第3號）就有關營業(yè)稅政策及發(fā)票管理問題公告如下：（一）對“建設—移交”投融資建設模式中獲取建設特許權的投資建設方（以下簡稱投資方），應認定為建筑工程總承包人，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。所稱回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入。 河北省對BT項目的稅務處理規(guī)定《河北省地方稅務局關于“建設移交”模式有關營業(yè)稅問題的公告》（河北省地方稅務局公告2011年第2號）“建設—移交”模