【正文】 發(fā)生時(shí)間為其收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。三、按BT方式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT合同約定的分次付款時(shí)間。（回購(gòu)價(jià)款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。二、以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對(duì)投融資人無論其是否具備建筑工程總承包資質(zhì)，均應(yīng)作為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。二、建設(shè)用地使用權(quán)為項(xiàng)目發(fā)起人所有，投資者未取得建設(shè)用地使用權(quán)的，無論投資者是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！钡谒臈l規(guī)定：“BT模式中的投融資人應(yīng)當(dāng)作為BT模式融資建設(shè)項(xiàng)目的總承包人，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目管理，并在項(xiàng)目移交結(jié)算價(jià)款時(shí)按規(guī)定開具“建筑業(yè)專用發(fā)票”。第一規(guī)定：“BT模式融資建設(shè)項(xiàng)目是指以項(xiàng)目業(yè)主名義立項(xiàng)，由項(xiàng)目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人，投融資人兼具項(xiàng)目融資和建設(shè)功能，項(xiàng)目完工驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主按合同約定分次或一次性支付價(jià)款的工程項(xiàng)目。建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額或分包款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?；刭?gòu)價(jià)款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。河南省對(duì)BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法的公告》第八條規(guī)定：建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行BT模式的,納稅人為：（一）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，以項(xiàng)目的建設(shè)方（投資方）為納稅人。（二）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對(duì)投融資人無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，均應(yīng)認(rèn)定為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)項(xiàng)目業(yè)主委托投融資人建設(shè)的行為屬于委托代建行為，對(duì)投融資人應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為取得的全部回購(gòu)價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）扣除代建工程成本后的余額。若該納稅人將建筑工程承包（分包）給其他施工企業(yè)的，則以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業(yè)的承包（分包）款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。（三）投資方按發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。（二）對(duì)投資方將工程承包給其它施工企業(yè)的，按取得的回購(gòu)價(jià)款減除支付給施工企業(yè)的工程款后的余額征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營(yíng)業(yè)稅?！V東省惠州市對(duì)BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定廣東省惠州市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)BT項(xiàng)目稅收管理的通知》（惠地稅發(fā)〔2009〕131號(hào)）對(duì)BT模式的營(yíng)業(yè)稅征收管理，明確規(guī)定如下：(一)項(xiàng)目的建設(shè)方與施工企業(yè)為同一單位的，以項(xiàng)目的建設(shè)方為納稅人，在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購(gòu)款項(xiàng)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，按建筑業(yè)稅目征收繳納營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)附加?！　?3)融資人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT模式合同規(guī)定的分次付款時(shí)間，合同未明確付款日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為總承包方收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！　?二)重慶市對(duì)BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定　　重慶市地方稅務(wù)局2008年下發(fā)《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知》(渝地稅發(fā)[2008]195號(hào))，對(duì)BT模式的營(yíng)業(yè)稅征收管理明確為：　　(1)無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。(2)項(xiàng)目公司取得的回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等應(yīng)稅收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。沒有具體文件規(guī)定的省份可以參照一些有文件具體規(guī)定省份的做法?；刭?gòu)期融資費(fèi)用部分的回購(gòu)款，根據(jù)其與本期間的實(shí)際支付的融資費(fèi)用的差額計(jì)入投資收益或者利息收入。各期回購(gòu)款一般包括回購(gòu)基價(jià)和回購(gòu)期融資費(fèi)用兩部分。同時(shí)，根據(jù)適用的稅率，計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。具體處理方法是：計(jì)算BT項(xiàng)目經(jīng)審價(jià)后確定的收購(gòu)基價(jià)與項(xiàng)目總投入的差額，確定工程結(jié)余收入，一次性計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。　　。利息差收入是指實(shí)際支付的利息小于業(yè)主計(jì)算支付的利息部分。通常情況下，BT項(xiàng)目的收入主要有兩大部分：工程款結(jié)余收入和利息差收入。其中，回購(gòu)基價(jià)為建設(shè)期工程建設(shè)費(fèi)用與建設(shè)期融資費(fèi)用之和。但實(shí)際工作中，部分BT項(xiàng)目的建設(shè)期融資費(fèi)用業(yè)主不予以考慮。融資費(fèi)用是指項(xiàng)目資金的融資所需的附加費(fèi)用，一般分為建設(shè)期融資費(fèi)用和回購(gòu)期融資費(fèi)用?！　??！　?二)BT項(xiàng)目回購(gòu)期的會(huì)計(jì)核算　　工程竣工后，施工企業(yè)向業(yè)主遞交竣工結(jié)算報(bào)告，由業(yè)主授權(quán)的部門對(duì)此進(jìn)行審核?！捌渌С觥焙怂悴粚儆谏鲜隹颇亢怂銉?nèi)容的各種待攤投資支出，可分設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。由于此類費(fèi)用項(xiàng)目較多，金額較大，建議進(jìn)行分類核算，以便與工程概預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，考核費(fèi)用支出的合理性。建設(shè)成本應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，除按驗(yàn)工計(jì)價(jià)和工程價(jià)款結(jié)算核算建設(shè)成本外，可以另增設(shè)“預(yù)付工程(設(shè)備)款”、“應(yīng)付工程(設(shè)備)款”科目分戶核算與承包單位、供貨單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)和款項(xiàng)支付?！　“凑粘杀緲?gòu)成增加二級(jí)科目：“建筑工程支出”、“安裝工程支出”、“設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出”、“其他支出”。 BT項(xiàng)目不能通過固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，而BT項(xiàng)目的建設(shè)成本又不符合長(zhǎng)期投資和無形資產(chǎn)的定義，因此只能通過“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”科目核算。一級(jí)會(huì)計(jì)科目：BT項(xiàng)目的建設(shè)成本符合長(zhǎng)期資產(chǎn)的定義，應(yīng)通過長(zhǎng)期資產(chǎn)類科目進(jìn)行核算。具體來說，主要包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出等。但不論采用哪種方式，BT項(xiàng)目投資總額大致包括兩大部分：一是項(xiàng)目的工程建設(shè)費(fèi)用?！　T模式的會(huì)計(jì)核算　　BT項(xiàng)目的核算依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———建造合同》，其會(huì)計(jì)核算如下：　　(一)BT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算　　。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的