【正文】 委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有售出商品時(shí)，可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，委托代銷主要有兩種方式：視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。（1）銷售材料時(shí)：借：銀行存款 175500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500 （2）取得室內(nèi)裝修收入時(shí)：借：銀行存款 200000貸：其他業(yè)務(wù)收入 200000借：其他業(yè)務(wù)支出 6000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6000二、視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理《實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(一) 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷及銷售代銷貨物將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。例：天方建材銷售公司本月材料銷售額15萬(wàn)元，從事室內(nèi)裝修（不提供材料）取得收入20萬(wàn)元（適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3％），上述業(yè)務(wù)分別核算。例：某汽車生產(chǎn)商銷售汽車50輛，每輛不含稅單價(jià)為10萬(wàn)元，（含稅），款項(xiàng)已收到。（五）混合銷售業(yè)務(wù)《實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。甲公司收到全部貨款時(shí)發(fā)出貨物。（1）收到60％貨款時(shí)：借：銀行存款 60000貸：預(yù)收賬款 60000（2）收到剩余貨款發(fā)出貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款 60000銀行存款 57000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000例2：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一大型設(shè)備。例1：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。借：應(yīng)收賬款 6800貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800例2：甲商場(chǎng)于2010年1月1日發(fā)給乙企業(yè)商品一批，銷售額5萬(wàn)元，乙企業(yè)是甲商場(chǎng)的長(zhǎng)期固定購(gòu)貨方，采用先提取商品，再定期結(jié)算的方式，沒有簽訂書面合同。例1：2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售額為20萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收款。例：長(zhǎng)城公司10月5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠甲產(chǎn)品一批，銷售額5000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。例：長(zhǎng)城公司10月15日向新華工廠銷售乙產(chǎn)品一批，銷售額1600元，新華工廠開出期限三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。若為貸方差額，表示本月應(yīng)交增值稅。三、繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理（一）按月繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理1. 不存在預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬中核算增值稅業(yè)務(wù)，月末，結(jié)出借、貸方合計(jì)和差額。（九）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。（七）“出口退稅”貸方記錄企業(yè)出口貨物按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額。（六）“銷項(xiàng)稅額”貸方記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅。（四）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” 借方記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的當(dāng)期免抵稅額。對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。企業(yè)本月已繳納的增值稅用藍(lán)字登記；退回本月多繳的增值稅用紅字登記。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2.“應(yīng)交稅費(fèi)”科目在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為“應(yīng)交稅金”科目。六、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須具備以下條件：（一）會(huì)計(jì)人員必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；（二）會(huì)計(jì)和出納應(yīng)分別設(shè)置；（三）會(huì)計(jì)人員的變更需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。四、有健全的發(fā)票管理制度，發(fā)票領(lǐng)用存手續(xù)齊全，安全措施得當(dāng)，有專人管理。二、銷售和購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)能根據(jù)合法、有效的憑證核算增值稅應(yīng)納稅額。一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的存貨明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)按存貨的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、存貨的類別、品種和規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬。增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一節(jié) 一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)綜合如下：一、有完善的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和核算體系，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置總賬、明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬，設(shè)置的明細(xì)賬必須包括：存貨明細(xì)賬（包括原材料明細(xì)賬、庫(kù)存商品明細(xì)賬）、業(yè)務(wù)往來款項(xiàng)明細(xì)賬、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬等賬簿。其中存貨明細(xì)賬必須按品種規(guī)格、數(shù)量、金額式記載明細(xì)內(nèi)容。存貨明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的存貨明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。三、能按規(guī)定使用發(fā)票，如實(shí)填報(bào)并按規(guī)定保管各類增值稅納稅申報(bào)資料以及會(huì)計(jì)核算憑證和賬表等。五、會(huì)計(jì)核算能夠以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。第二節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)核算賬戶設(shè)置一、“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶結(jié)構(gòu)如圖：借方發(fā)生額貸方發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅減免稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅　注： 1. 以下涉及的會(huì)計(jì)科目按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編寫。（一）“進(jìn)項(xiàng)稅額”借方記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。（二）“已交稅金”借方記錄企業(yè)本月繳納本月應(yīng)交的增值稅。（三）“減免稅款”借方記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅。注：《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào))第二條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已取消“補(bǔ)貼收入”科目，納稅人可在“營(yíng)業(yè)外收入補(bǔ)貼收入”科目下核算。（五）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”借方記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。（八）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因而不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。二、“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”賬戶本賬戶反映月末從“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目轉(zhuǎn)入的本月應(yīng)交未交或者多交增值稅，當(dāng)月繳納上月應(yīng)交未交的增值稅，也在本明細(xì)科目核算。若“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶借方，不再轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅2. 存在預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況若“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”為借方差額，應(yīng)區(qū)分是本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還是本月多交的增值稅，如果是本月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）實(shí)際繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理1. 當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款2. 月初繳納上月應(yīng)交增值稅或繳納以前月份（年度）欠繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 貸：銀行存款第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）直接收款交貨采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。借：應(yīng)收票據(jù) 1872貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1600 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 272（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。借：應(yīng)收賬款 5850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（1）2009年12月31日：借：銀行存款 46800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800（2）以后4期的會(huì)計(jì)處理同上上例中，如果乙公司未能在2009年12月31日付款，甲公司納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍是2009年12月31日。2010年1月1日發(fā)出商品時(shí):借：應(yīng)收賬款 58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。協(xié)議約定，該批商品銷售額為10萬(wàn)元，；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60％的貨款（按銷售額計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月后支付；甲公司收到全部貨款時(shí)發(fā)出貨物。協(xié)議約定，設(shè)備銷售額為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元；乙公司應(yīng)在2009年1月1日預(yù)付60％的貨款（按含稅銷售額計(jì)算），剩余貨款于2010年2月1日支付；甲公司收到預(yù)付款后開始生產(chǎn)該設(shè)備，生產(chǎn)工期為12個(gè)月。（1）2009年1月1日，收到60％貨款時(shí)：借：銀行存款 7020000 貸：預(yù)收賬款 6000000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1020000（2）2010年2月1日，收到剩余貨款發(fā)出貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款 6000000銀行存款 4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680000該例中，若乙公司沒能在2009年1月1日和2010年2月1日支付貨款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是2009年1月1日和2010年2月1日，而不是實(shí)際收到貨款的時(shí)間。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。借：銀行存款 5861700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000 其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 851700（六）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目《實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。款項(xiàng)都已收到。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，不適用代銷的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在符合銷售商品收