【正文】 業(yè)務成本 在建工程 貸：材料成本差異——原材料 節(jié)約差異編制相反的會計分錄（二）周轉(zhuǎn)材料――包裝物、低值易耗品包裝物注意：包裝物成本分攤?cè)缦拢孩偕a(chǎn)中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物計入“生產(chǎn)成本”②隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物成本計入“銷售費用”③隨同產(chǎn)品出售且單獨計價包裝物成本計入“其他業(yè)務成本”低值易耗品分次攤銷法適用于可供多次反復使用的低值易耗品。 暫估： 借：原材料 貸：應付賬款――暫估應付賬款 沖回：下月初作相反分錄（2）發(fā)出材料――看材料的用途借：生產(chǎn)成本 （車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料） 制造費用 （車間一般物料消耗） 管理費用 （行政管理部門領用材料） 銷售費用 （銷售部門領用材料）　　其他業(yè)務成本（銷售材料）　　在建工程?。üこ填I用材料） 貸：原材料計劃成本法――使用的賬戶是“原材料”“材料采購”和“材料成本差異”（1） 購入原材料的會計處理①采購： 借：材料采購 應交稅費——應交增值稅（進項稅額 ）貸：銀行存款 （應付賬款等）②按計劃成本驗收入庫： 借：原材料 貸：材料采購 注意：計劃成本＝驗收入庫的數(shù)量計劃單價③結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異＝實際成本－計劃成本 超支差異： 借：材料成本差異 貸：材料采購 節(jié)約差異： 借：材料采購 貸：材料成本差異（2）、材料發(fā)出的總分類核算①按計劃成本借：生產(chǎn)成本制造費用 管理費用 銷售費用等科目 貸：原材料 ②分配材料成本差異（應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。先進先出法下，在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。②倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。 （2）下列費用不計入存貨成本，而在發(fā)生時直接計入當期損益①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益（計入營業(yè)外支出），不應計入存貨成本。小規(guī)模納稅人 ―――與一般納稅人不同的是購入貨物所支付的增值稅要計入存貨成本。進貨費用金額較大（可以直接計入存貨成本，也可以按存銷情況分攤計入，對于已經(jīng)售出商品的進貨費用，計入當期損益，對于未售出的商品的進貨費用，計入期末存貨成本。 其他可歸屬于存貨采購成本的費用：存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（2）核算當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額壞賬準備科目的貸方余額差額大于0：提取壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準備 貸：壞賬準備差額小于0：沖減壞賬準備時：借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準備對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項， 借：壞賬準備 貸：應收賬款（應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款）已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額已經(jīng)確認的壞賬又收回： 借：應收賬款（應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款） 貸：壞賬準備 同時 ：借：銀行存款 貸：應收賬款（應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款）第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) “交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。發(fā)生商業(yè)折讓在發(fā)生時沖減應收賬款的入賬價值（2）不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收賬款也在“應收賬款”科目核算（3）應收賬款的會計處理預付賬款（1）預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置預付賬款科目，而直接在應付賬款科目核算 （2）核算其他應收款（1）內(nèi)容：（5個） 應收的各種賠款、罰款 應收出租包裝物租金 存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除現(xiàn)金折扣以前的實際金額確認。其他貨幣資金具體內(nèi)容及核算項目核算銀行匯票購貨企業(yè)（1）購貨企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行借：其他貨幣資金－銀行匯票貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－銀行匯票銷貨企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費――應交增值稅（銷項稅）銀行本票購貨企業(yè)填寫“銀行本票申請書”將款項交存銀行借：其他貨幣資金－銀行本票貸：銀行存款銷貨企業(yè)收到銀行本票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費――應交增值稅（銷項稅）存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金－存出投資款 貸：銀行存款購買股票、債券等：借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金－存出投資款外埠存款（1）開立臨時采購專戶時：借：其他貨幣資金－外埠存款 貸：銀行存款（2） 收到采購員轉(zhuǎn)來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－外埠存款（3）采購完畢收回剩余款項時借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款第二節(jié) 應收及預付款項應收票據(jù)（商業(yè)匯票） 應收票據(jù)核算涉及取得、收回應收票據(jù)；應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓；應收票據(jù)貼現(xiàn)（應收票據(jù)貼現(xiàn)息計入“財務費用”）應收賬款（掌握入賬價值以及會計處理）（1）應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。（要聯(lián)想記憶，要與原材料、固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧一起記憶）項 目盤 盈（無法查明原因的）盤虧（扣除應收過失人賠償及保險公司賠償后）現(xiàn) 金營業(yè)外收入管理費用存 貨管理費用管理費用（一般經(jīng)營損失）營業(yè)外支出（非常損失）固定資產(chǎn)作為前期差錯處理營業(yè)外支出二、銀行存款清查（4種情況）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。2013年初級會計實務串講講義　第一章 資產(chǎn)（重點中重點）主觀題的考點主要是存貨發(fā)出計價方法以及存貨實際成本和計劃成本法的核算；交易性金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)增減以及折舊、處置的核算；投資性房地產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算。本章重要考點： 庫存現(xiàn)金：掌握庫存現(xiàn)金清查貨幣資金 銀行存款：掌握銀行存款核算與核對 其他貨幣資金：掌握其他貨幣資金的內(nèi)容應收及預付款項：掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算交易性金融資產(chǎn)：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算（包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量、處置）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查存貨掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算長期股權(quán)投資：掌握長期股權(quán)投資的核算 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)：掌握固定資產(chǎn)的核算 掌握投資性房地產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：掌握無形資產(chǎn)的核算熟悉無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容和確認熟悉其他資產(chǎn)的核算了解無形資產(chǎn)減值的會計處理本章重點難點：第一節(jié) 貨幣資金一、庫存現(xiàn)金清查庫存現(xiàn)金的清查：無法查明的現(xiàn)金短缺，批準后計入“管理費用”；無法查明的現(xiàn)金溢余，批準后計入“營業(yè)外收入”。三、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際金額確認。實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，作為當期理財費用，計入財務費用。 應向職工收取的各種墊付的款項 其他各種應收、暫付款項應收款項減值（1）“應收賬款”“應收票據(jù)”“其他應收款”“預付賬款”等均可以直接計提壞賬準備。取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)――成本 （公允價值計量）投資收益 （ 發(fā)生的交易費用）應收利息 或應收股利(已到付息期但尚未領取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款 （實際支付的款項）持有期間所取得的利息或股利（1）收到買價中包含的已到付息期尚未領取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：應收利息或應收股利（2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息借：應收股利（應收利息） 貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)的期末計量（1）、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：借： 公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動交易性金融資產(chǎn)的處置（1）借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 公允價值變動 （注意：此科目也可能在借方） 投資收益（本科目也可能在借方）（2）同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益或者做相反的分錄解題技巧：交易性金融資產(chǎn)出售時確認的投資收益=交易性金融資產(chǎn)的出售價格交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本第四節(jié) 存貨一、存貨的概念（注意：工程物資不屬于存貨）、存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨的清查（一）存貨成本的確定 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨采購成本工業(yè)企業(yè)一般納稅人―― 購買價款 存貨的相關(guān)稅金：進口關(guān)稅；不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。商業(yè)企業(yè)一般納稅人――購買價款存貨的相關(guān)稅金：進口關(guān)稅等，不包括可以抵扣的進項稅。）進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時，直接計入當期損益。存貨的加工成本――直接人工和制造費用存貨其他成本 注：（1）為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本④、運輸途中的不合理損耗（按實際剩余的存貨數(shù)量入庫）（二）發(fā)出存貨的計價方法存貨發(fā)出的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法。掌握先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法的計算二、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）原材料的核算實際成本法―――設置的賬戶有“原材料”和“在途物資”（1）購入材料①購入材料需要看兩方面，一：是否入庫；二：是否付款 如果驗收入庫： 通過“原材料”核算 如果尚未驗收入庫：通過“在途物資”核算 以支票支付：通過“銀行存款”如果付款 以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算 以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算 款項已經(jīng)預付， 通過“預付賬款”核算 如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應付票據(jù)”核算未付款 如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應收票據(jù)”核算如果只是款未付，則通過“應付賬款”核算②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。）發(fā)出材料差異額＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率本期材料成本差異率＝（期初材料差異額＋本期入庫材料差異額）247。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用。委托加工物資會計處理――注意計劃成本核算（1）發(fā)出物資的會計處理借：委托加工物資貸：原材料 材料成本差異（如果節(jié)約差異此科目就在借方）③ 支付加工費用及運雜費等的會計處理①支付加工費 借：委托加工物資 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 ②支付運雜費時 借：委托加工物資 貸：銀行存款 ③消費稅的處理如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣：借：應交稅費－應交消費稅貸：銀行存款