【正文】 例：某企業(yè)2009年1月28日驗(yàn)收入庫材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價(jià)4萬元。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。（200＋200） ＝（元）表3：日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12月1日　　　　　　30060012月8日200 440　　　500104012月14日　　　40083210020812月20日300 690　　　40089812月28日　　　20044920044912月31日200 500　　　400949（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。（300＋200） ＝（元）第二批購貨后的平均單位成本＝（208＋690）247。計(jì)算公式是：存貨的移動平均單位成本＝本次進(jìn)貨之前庫存存貨的實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨的實(shí)際成本本次進(jìn)貨之前庫存存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨的數(shù)量發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量移動平均單位成本月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數(shù)量月末存貨的移動平均單位成本例：A公司采用移動加權(quán)平均法計(jì)算月末存貨成本及每次收貨后的新的平均單位成本（見表3）。表2：日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12月1日　　　300 60012月8日200 440　　　300 600　　　200 44012月14日　　　300 600100 220　　　100 22012月20日300690　　　100 220　　　300 69012月28日　　　100 220　　　　　　100 230200 46012月31日200 500　　　200 460　　　　　　200 500（二）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是在存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨的平均單位成本的一種方法。表1：日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日結(jié)存300 　　30012月8日購入200 　　50012月14日發(fā)出　　400　10012月20日購入300 　　40012月28日發(fā)出　　200　20012月31日購入200 　　400以下按照不同的方法計(jì)算存貨成本：（一）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。③ 加工完成入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)本批加工成本：借：庫存商品－受托加工產(chǎn)品 1500 貸：生產(chǎn)成本 1500④ 將加工完成的材料交付時(shí)：借：銀行存款 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 2000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340⑤ 在備查簿上登記受托加工材料交付情況，并結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品：借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 1500 貸：庫存商品－受托加工產(chǎn)品 1500 第七節(jié) 存貨的核算一、 發(fā)出存貨的成本確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。① 收到受托加工材料時(shí)：可不作會計(jì)處理，但對收到的受托加工材料要在備查簿中進(jìn)行登記，記錄其收到、投入加工等情況。加工過程領(lǐng)用輔助材料300元，發(fā)生工人工資500元，制造費(fèi)用700元。材料加工完成后驗(yàn)收入庫。對于由受托方提供原材料，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的貨物，都不得作為委托加工和受托加工業(yè)務(wù)。例：某大型超市2009年6月銷售購物卡一批，款項(xiàng)已收到。企業(yè)當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 100000（115%）13% ＝ 11050（元）暫不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 9000013%－11050＝ 650（元）① 實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)：借：銀行存款 117000 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000② 開出收購發(fā)票時(shí)：借：原材料 78300 待攤費(fèi)用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 11700 貸：銀行存款 90000③ 按核定的監(jiān)控毛利率計(jì)算當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11050貸：待攤費(fèi)用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 11050④ 如果下月該企業(yè)毛利率超過15%借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 650 貸：待攤費(fèi)用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金 650五、商場、超市銷售購物卡的會計(jì)處理商場、超市銷售購物卡時(shí)，一般要開具發(fā)票。2009年經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率為15%，2009年6月銷售額10萬元，開出的收購發(fā)票上注明的價(jià)款9萬元，款項(xiàng)均已收到和支付，材料已驗(yàn)收入庫。對商貿(mào)收購企業(yè)一般納稅人實(shí)行按毛利率監(jiān)控措施，企業(yè)的收購發(fā)票仍作為其合法支付憑證，在具體財(cái)務(wù)核算上，允許企業(yè)依規(guī)定按收購金額計(jì)提農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，并將計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額暫列入“待攤費(fèi)用－農(nóng)業(yè)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。凡商貿(mào)收購企業(yè)納稅期的實(shí)際經(jīng)營毛利率低于該指標(biāo)的，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一時(shí)難以完全核定的情況下，可暫按年初核定的監(jiān)控毛利率計(jì)算當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例4：續(xù)例2，假設(shè)該企業(yè)輔導(dǎo)期結(jié)束后在5月1日轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，該企業(yè)在4月份（稅款所屬期）的增值稅納稅申報(bào)后，向文書受理崗提交《退（抵）稅申請審批表》。應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅借方貸方3000（已交稅金）5000(銷項(xiàng)稅額)3000(進(jìn)項(xiàng)稅額)1000(轉(zhuǎn)出多交增值稅)應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅借方貸方1000　借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1000例3：續(xù)例2，（＝）。(二） 輔導(dǎo)期一般納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票例1：某企業(yè)為輔導(dǎo)期一般納稅人，2010年4月11日第一次購買增值稅專用發(fā)票，開具專用發(fā)票金額為10萬元，15日第二次購買專用發(fā)票，（103%），（＝）。該企業(yè)當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稽核比對，8月收到稽核結(jié)果，其中A材料的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書比對相符，B材料的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書比對異常，經(jīng)核查，B材料的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書不得抵扣。借：銀行存款 11700 貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1700 貸：營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入 1700注：此處的“營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入 ”科目在《企業(yè)會計(jì)制度》中使用“補(bǔ)貼收入”科目。借：銀行存款 10000 貸：營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入 10000（二）對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第六節(jié) 增值稅特殊會計(jì)處理一、一般納稅人減免和返還增值稅的會計(jì)處理（一）企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（五）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送給其他單位或者個(gè)人，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（三）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。借：固定資產(chǎn)清理 180000 　 累計(jì)折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 200000借：銀行存款 222300 貸：固定資產(chǎn)清理 190000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32300借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：營業(yè)外收入 10000四、視同銷售固定資產(chǎn)的會計(jì)處理（一）企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。銷售額為19萬元。例：甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，原價(jià)20萬元，購入時(shí)間為2009年3月，假定2010年3月出售。，按照適用稅率征收增值稅。例：某企業(yè)2009年2月購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺，原值10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元已抵扣，該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊為160元，如果2009年6月因管理不善被盜。對于固定資產(chǎn)而言，《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）第五條明確規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生《暫行條例》第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?？铐?xiàng)已支付。特別提示：由于固定資產(chǎn)可能既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或者免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，具體操作上難以劃分可抵扣與不可抵扣部分，因此《實(shí)施細(xì)則》第二十一條明確：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不屬于不得抵扣的范疇，即進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外，還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際不含稅成本6萬元，工程交付使用。借：固定資產(chǎn) 100930 　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17070 貸：營業(yè)外收入 117000 　銀行存款 1000（三）接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)例：A企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)一臺，增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬元，款項(xiàng)已支付。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝100250%17%＝17（元）借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 217 貸：庫存商品 200 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17第五節(jié) 固定資產(chǎn)的會計(jì)處理一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)例：A公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元，公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額2萬元，款項(xiàng)已支付。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 11700貸：庫存商品