【正文】 務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該建筑公司應(yīng)如何預(yù)繳稅款？分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：1. 項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（1000萬元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩下的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。這就不正常，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查之前，被掛靠方一定要內(nèi)部先查一查該項(xiàng)目的問題。避免增值稅專用發(fā)票“虛開”，就是要確保掛靠人“開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相符的發(fā)票”，如何實(shí)現(xiàn)相符？以合同為主線，保證合同、物資、資金、發(fā)票的相關(guān)信息一致，實(shí)現(xiàn)“四流合一”?！∥?、建筑企業(yè)如何才能適應(yīng)“營改增”？避免涉及到虛開增值稅發(fā)票行為?！　?016年5月1日，建筑業(yè)營業(yè)稅正式改征增值稅，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般計(jì)稅方式下，建筑企業(yè)項(xiàng)目的納稅金額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售金額11%，銷項(xiàng)稅額是建筑企業(yè)向業(yè)主方開具的發(fā)票，這是建筑企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際收款情況來控制的，銷項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較小。做到兩點(diǎn)其一、建筑公司必須實(shí)行統(tǒng)一的集中采購建筑材料和統(tǒng)一的采購合同，以便防止虛假采購行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的行為其二、建筑企業(yè)必須實(shí)行集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收入結(jié)算制度，建筑企業(yè)依照采購合同統(tǒng)一付款給供應(yīng)商。不然，建筑公司容易在競爭中吃虧。（2） 施工隊(duì)的財(cái)稅處理施工隊(duì)取得的394萬元確認(rèn)為收入，人工費(fèi)300萬確認(rèn)為成本費(fèi)用，利潤為94萬。因此被掛靠人向掛靠人支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)由掛靠人向被掛靠人開具“代理服務(wù)”發(fā)票　三、掛靠經(jīng)營的賬務(wù)處理【案例】云海施工隊(duì)與南方建筑公司簽訂掛靠協(xié)議，以南方建筑公司名義對(duì)外經(jīng)營并由南方建筑公司承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，建筑工程總造價(jià)1110萬（含稅）材料設(shè)備等費(fèi)用開支468萬元（含稅），人工開支300萬元，分包111萬元（含稅）共收取掛靠管理費(fèi)106萬元（1） 建筑公司的財(cái)稅處理根據(jù)稅法規(guī)定，以南方建筑公司為增值稅納稅人，繳納增值稅。按照實(shí)施辦法第2條的規(guī)定，如果掛靠人以被掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營且由被掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任，則以被掛靠人為納稅人，發(fā)生交易時(shí)由被掛靠人開具發(fā)票和確認(rèn)收入。在雙方結(jié)算時(shí)，被掛靠人按約定比例扣除的款項(xiàng)可以視作為掛靠人提供代收款項(xiàng)服務(wù)的對(duì)價(jià)，或出借相關(guān)資質(zhì)和特許經(jīng)營權(quán)的對(duì)價(jià)，向掛靠人開具“代理服務(wù)”或“特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi)”的發(fā)票，適用稅率均為6%。按照法律責(zé)任歸屬不同將掛靠經(jīng)營分為由掛靠人承擔(dān)和由被掛靠人承擔(dān)兩種，　　第一種情形：掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任。二、掛靠經(jīng)營的納稅人對(duì)于掛靠的納稅主體，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（1+17%））*17%=，=。如果乙企業(yè)沒有提供該項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則甲企業(yè)需要全額扣留1000*11%+1000*2%=120萬的款項(xiàng)?！景咐浚河梢移髽I(yè)實(shí)際運(yùn)作的A工程項(xiàng)目掛靠在甲建筑企業(yè)名下，雙方商定掛靠管理費(fèi)為合同金額的2%，根據(jù)收款進(jìn)度同比例支付，A項(xiàng)目選擇的是稅率為11%的一般計(jì)稅方式。例如，掛靠人與建筑企業(yè)雙方談定的項(xiàng)目掛靠費(fèi)為合同金額的5%，建筑企業(yè)從業(yè)主單位收到多少款，就向業(yè)主單位開多少票，然后建筑企營改增后掛靠費(fèi)應(yīng)足額收取，應(yīng)對(duì)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)營改增之前，被掛靠方在收到業(yè)主的項(xiàng)目款項(xiàng)后，將管理費(fèi)和營業(yè)稅及其附加一并扣留后，%營改增之后，被掛靠人在從業(yè)主收到相應(yīng)款項(xiàng)后，足額扣留管理費(fèi)（假設(shè)2%）、增值稅（11%）及其附加，則需扣留13%的收款金額（目前已經(jīng)很多特級(jí)、一級(jí)建筑企業(yè)對(duì)下面掛靠單位（或個(gè)人）明確了這樣的要求）?！奔此^的“無效按有效結(jié)”。目前，建筑業(yè)的掛靠已經(jīng)成為行業(yè)的普遍現(xiàn)象。第七章 建造施工業(yè)特殊業(yè)務(wù)的處理1掛靠經(jīng)營雙方的處理2跨地區(qū)經(jīng)營的處理3兼營業(yè)務(wù)的處理4混合銷售的處理5差額征稅的處理6 甲供材方式的處理7 總包、分包、轉(zhuǎn)包的處理8清包工與簡易計(jì)稅的處理第一篇：掛靠經(jīng)營雙方的處理建筑業(yè)中所稱掛靠經(jīng)營，指一個(gè)建筑施工企業(yè)允許他人在一定期間內(nèi)使用自己企業(yè)名義對(duì)外承接工程的行為。（沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，低資質(zhì)的施工企業(yè)借用高資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，去投標(biāo)并簽訂《建設(shè)工程施工合同》。司法解釋第二條規(guī)定：“建設(shè)工程施工合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。但是工程掛靠經(jīng)營是建筑法明確禁止的建設(shè)行為?。　　∫?、營業(yè)稅下掛靠經(jīng)營模式　　傳統(tǒng)的掛靠經(jīng)營模式完全以掛靠方（包工頭個(gè)人、低資質(zhì)企業(yè)）為核心，建筑企業(yè)向掛靠方按合同金額收取固定比例的掛靠費(fèi)用，基本不參與項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理。在被掛靠方提供了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，再扣減相應(yīng)的稅款。甲企業(yè)在收到項(xiàng)目進(jìn)度款1000萬之后，甲企業(yè)需要向業(yè)主方開據(jù)11%的增值稅專用發(fā)票，則產(chǎn)生110萬銷項(xiàng)稅。如果乙企業(yè)提供了增值稅率為17%的材料發(fā)票500萬，則可以抵扣稅款為（500247。這種方式最大限度的減少被掛靠企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)掛靠企業(yè)盡快獲得能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。注意：看以誰的名義經(jīng)營，就以誰作為納稅主體。這種情況下，以掛靠人為納稅人，因此掛靠人在提供服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票和確認(rèn)收入，而被掛靠人收取的款項(xiàng)屬于代收性質(zhì)，因此被掛靠人在收款時(shí)不確認(rèn)收入。第二種情形：被掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任。掛靠人只是代被掛靠人聯(lián)系客戶、洽談業(yè)務(wù)和提供服務(wù)，行為后果歸屬于被掛靠人，這種情況下雙方構(gòu)成了事實(shí)上的代理關(guān)系。建筑公司要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，材料設(shè)備等費(fèi)用開支的增值稅專用發(fā)票必須開給南方建筑公司，上述材料設(shè)備等款項(xiàng)也必須由南方建筑公司支付1） 收到1110萬元工程款，開具增值稅發(fā)票不含稅金額=1110萬/（1+11%）=1000萬元增值稅銷項(xiàng)稅額=100011%=110萬元借：銀行存款1110 貸：其他應(yīng)付款施工隊(duì) 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1102） 取得材料設(shè)備等增值稅專用發(fā)票468萬元，由建筑公司向供應(yīng)商支付貨款不含稅金額=468/（1+17%）=400增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=40017%=68借：其他應(yīng)付款施工隊(duì)400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68貸：銀行存款4683） 取得分包商開來的增值稅專用發(fā)票111萬，分包款也由建筑公司直接支付給分包商借：其他應(yīng)付款施工隊(duì)100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11 貸：銀行存款1114） 收取掛靠費(fèi)用106萬，沖平其他應(yīng)付款科目，扣下掛靠費(fèi)后，將余款394萬元支付給施工隊(duì)借：其他應(yīng)付款施工隊(duì) 500 貸：銀行存款394 其他業(yè)務(wù)收入106（稅總納便函（2016）71號(hào)）規(guī)定：發(fā)包人向承包人收取的管理費(fèi)用或掛靠費(fèi)，屬于同一納稅人的內(nèi)部行為，不征增值稅。備注：掛靠行為中的注意細(xì)節(jié)營改增后，工程價(jià)款分離，建筑公司的稅負(fù)直接受進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的影響，因此，建筑公司必須把握住掛靠中的主動(dòng)權(quán)，或者約定在實(shí)際繳納的增值稅之外，再收取掛靠費(fèi)用。建筑公司不能再像營業(yè)稅時(shí)代扣下掛靠費(fèi)后將工程款全部付給施工隊(duì)，其中有進(jìn)項(xiàng)稅額的支出，要直接付款給開票方?！∷?、營改增后，傳統(tǒng)掛靠模式會(huì)給企業(yè)帶來很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。真正的風(fēng)險(xiǎn)來自于進(jìn)項(xiàng)，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多少取決于兩點(diǎn)：　　1）能否取得足額的材料等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票？　　2）取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否滿足“合同流”、“物資流”、“資金流”、“發(fā)票流”的四流合一？否則，就是虛開的增值稅專用發(fā)票，不但不能抵扣，反而是犯罪！　　根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。具體有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。1）合同：必須以被掛靠單位名義簽訂，被掛靠方需要對(duì)合同進(jìn)行審核，合同中關(guān)鍵信息要完備，為此，被掛靠單位需要編制統(tǒng)一采購合同模板，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)目的采購行為；2）資金：資金需要從被掛靠方賬戶支付給合同中約定的供應(yīng)商，付款金額要與合同約定的付款一致；3）物資：物資管理是實(shí)現(xiàn)四流合一的關(guān)鍵，發(fā)貨單的材料品種、規(guī)格型號(hào)、