【正文】 貸：內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項目 3萬元含義：甲項目總分包差103萬元，應(yīng)納稅額為3萬元，乙項目總分包差103萬元，應(yīng)納稅額為3萬元，兩者相抵A建筑公司公司無需交稅，甲項目相當(dāng)于占用了乙項目的「涉稅權(quán)益」，會計上應(yīng)當(dāng)反映這一事項。 3萬元 分錄二： 應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅（預(yù)交） 內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項目 30萬元 應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅（預(yù)交） 3萬元 應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅（預(yù)交） 12萬元 內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 3萬元乙項目結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅（計提） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅（扣減）3萬元 6萬元 3萬元：借：內(nèi)部往來—項目存款—丙項目 貸：內(nèi)部往來—公司存款 3萬元 —丙項目 412萬元 103萬元412萬元 412萬元丙項目部借：工程施工合同成本（勞務(wù)分包） 貸：內(nèi)部往來—公司存款 向分包單位付款時項目部處理：甲項目部借：工程施工合同成本（勞務(wù)分包）—丙項目 300萬元 1030萬元 500萬元 應(yīng)交稅費(fèi)簡易計稅（計提）15萬公司本部處理：借：銀行存款 貸：工程結(jié)算 貸：工程結(jié)算 盡管各會計主體自行核算自身的涉稅事項，但在進(jìn)行納稅申報時，必須通過公司本部，因而，有必要通過會計處理實現(xiàn)稅款的逐級結(jié)轉(zhuǎn)。這種模式適用于規(guī)模較大，項目數(shù)量較多的建筑業(yè)企業(yè)。 100萬元 900萬元 貸：銀行存款3萬元 3萬元 1030萬元假定南方建筑公司對項目實行統(tǒng)一核算模式3月份自業(yè)主收款時：（三個項目）借：銀行存款 這種模式適用于規(guī)模不大、項目數(shù)量較少的建筑業(yè)企業(yè)。2017年3月，甲項目自業(yè)主收款206萬元，付分包款103萬元；乙項目自業(yè)主收款309萬元，付分包款412萬元；丙項目自業(yè)主收款515萬元，付分包款412萬元，總包收款已向業(yè)主開具普通發(fā)票，分包付款均已取得合規(guī)發(fā)票。【案例】公司采用簡易計稅方式繳納增值稅1. 項目地預(yù)繳增值稅借： 貸：2. 企業(yè)收到工程款借：銀行存款 300 貸：【財會2016年22號】“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)?！景咐磕戏浇ㄖ緸橐话慵{稅人，2017年1月與云海公司簽訂清包工工程合同300萬（含稅），施工項目地在外地。由于材料和種類繁多，價格相差很大，有些人擔(dān)心別人代買材料可能會從中漁利，于是部分裝修戶采用自己買材料、只包清工的裝修形式。所以，轉(zhuǎn)包不存在合法與否，只能是非法的。根據(jù)上述分析，轉(zhuǎn)包主要有全部轉(zhuǎn)包和肢解分包兩種形式。二次分包屬于違法分包，肢解分包則名為分包實為轉(zhuǎn)包。合法分包的情況下，承包人要對分包工程進(jìn)行現(xiàn)場管理；轉(zhuǎn)包的情況下，轉(zhuǎn)包人則不對工程進(jìn)行管理。因此，分包不合法稱為“違法分包”，而轉(zhuǎn)包則沒有“違法轉(zhuǎn)包”一說，只能是“非法轉(zhuǎn)包”?！景咐磕戏浇ㄖこ坦境邪追揭豁椆こ蹋て?0個月，總承包收入8000萬，其中裝修工程2000萬，分包給丁公司承建，南方建筑公司完成工程累計發(fā)生合同成本4800萬，項目在當(dāng)年12月份如期完工。分包工程的賬務(wù)處理（財會2013）17號的規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)將部分工程分包的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置分包成本項目。分包工程的納稅義務(wù)總承包人納稅人適用方法計稅銷售額一般納稅人一般計稅總承包額為計稅銷售額簡易計稅總承包額分包款后的余額為銷售額小規(guī)模納稅人分包人就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。分包業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工程項目分包概念是指總承包人，承包建設(shè)工程后，經(jīng)過發(fā)包人的同意，將其承包的某一非主要及專業(yè)性較強(qiáng)的部分工程，再另行發(fā)包給其他承包人，并與其簽訂分包工程合同。合法分包是指除違法分包情形下的分包。勞務(wù)分包的指向?qū)ο笫菍I(yè)工程中剝離出來的簡單勞務(wù)作業(yè)、計取的是直接費(fèi)中的人工費(fèi)和一定的管理費(fèi)，其對價屬于法律上的“勞務(wù)報酬”；。工程分包和勞務(wù)分包的法律區(qū)別是分包內(nèi)容是否指向分部分項工程、是否計取工程款，掌握二者的區(qū)別有利于認(rèn)識分包的法律效力。分包是法律允許的行為。則建筑企業(yè)一定要爭取業(yè)主買的材料在整個工程所用的材料中所占的比重很低。必須在合同中注明按照3%向業(yè)主開具3%的增值稅發(fā)票。否則選擇簡易計稅辦法。否則選擇簡易計稅辦法。%甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜（3） 從事房屋建筑工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑公司自行采購材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%。（1＋3%）3%＝）因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計100萬元＜ %“甲供材”合同中約定的工程價稅合計500萬元。（1＋17%）17%+【100247。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）①一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000500）247?！景咐?】建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜ %“甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析南方建筑公司承建一個鋼結(jié)構(gòu)工程項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為500萬元；安裝部分400萬元。（1＋11%）11%】＝（+）=（萬元）②簡易計稅下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000200100）3%247。（1＋11%）11%－【（600200）247。南方建筑公司將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給西里云海安裝公司。%甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜（1＋3%) （占比） ＝7% A因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說甲供材料占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！二、建筑安裝企業(yè)由于一般情況下，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計247。一、建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額 =建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計17%247。（1＋）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額應(yīng)繳增值稅=合同金額/＝A247。（有關(guān)賬務(wù)處理已在第五章敘述）建造合同中甲供材選擇一般計稅還是簡易計稅更省稅?推導(dǎo)二種方法交增值稅公式一般計稅方式下簡易計稅下平衡點注意勞務(wù)派遣公司另外收取的服務(wù)費(fèi)，不能按差額征稅。注意：，即我們通常所說的差額征稅，全額抵扣。比如，乙公司收取2000萬元的工程款，選擇簡易計稅，支付分包款1000萬元同時取得分包發(fā)票，則乙公司應(yīng)納增值稅額=（20001000）/（1+3%）3%=?！緡叶悇?wù)總局公告2016年第23號】按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。 貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅2016年12月15日，月末，南方建筑公司計算本期簡易計稅應(yīng)納稅額為：（1030103）247。此時解決了兩個問題：一是差額扣減的部分以不含稅口徑進(jìn)入成本費(fèi)用，體現(xiàn)了價稅分離；二是「應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅」明細(xì)科目的貸方余額，反映的是差額后的應(yīng)納稅額。 應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅100萬元 30萬元 貸：工程結(jié)算 借：銀行存款 2016年11月18日，南方建筑公司自業(yè)主收款1030萬元，并向其開具增值稅普通發(fā)票，金額1000萬元，稅額30萬元。A公司將該項目的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給云海勞務(wù)公司?！景咐磕戏浇ㄖ緸橐话慵{稅人，其所屬甲工程項目為2016年4月30日之前開工的老項目，項目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣。賬務(wù)處理根據(jù)財會〔2016〕22號文的規(guī)定，除金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以外，「差額計稅」的賬務(wù)處理程序有兩種：簡易計稅方法計稅的，通過「應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅」明細(xì)科目核算；一般計稅方法計稅的，通過「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）」專欄核算。差額預(yù)繳，全額申報一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無論適用一般計稅方法還是選擇適用簡易計稅方法計稅，在建筑服務(wù)發(fā)生地，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定預(yù)征率預(yù)繳稅款。安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。建筑業(yè)涉及的