【正文】 差額征稅的情況項(xiàng)目內(nèi)容簡易計(jì)稅方法（1）建筑業(yè)一般納稅人提供清包工、甲供材、老項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅以及小規(guī)模納稅人以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。門窗公司3月5號(hào)賬務(wù)處理如下借：銀行存款80 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3月20號(hào)賬務(wù)處理如下借：銀行存款20 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）如何面對(duì)營改增后的建筑業(yè)混合銷售行為一、單獨(dú)成立安裝公司；二、單獨(dú)簽訂供貨合同和安裝合同、規(guī)避混合銷售；三、取消混合銷售概念；四、選擇簡易計(jì)稅辦法第五篇 差額征稅的賬務(wù)處理：為增值稅一般納稅人。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?；旌箱N售的判斷標(biāo)準(zhǔn)：1. 銷售行為必須是一項(xiàng)行為2. 該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。當(dāng)期無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）/當(dāng)期全部銷售額【案例】南方建筑工程公司從事建筑工程服務(wù)，公司分別有兩個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)采用一般計(jì)稅方法，一個(gè)采用簡易計(jì)稅方法。賬務(wù)處理：借：銀行存款122700 貸：主營業(yè)務(wù)收入建筑工程收入100000 材料銷售收入10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）12700【案例】南方建筑公司2月份取得收入情況如下：提供建筑工程項(xiàng)目取得收入111萬提供貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入111萬，，上述收入均為含稅收入，款項(xiàng)通過銀行存款結(jié)算該企業(yè)若分別核算銷售額，則應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別按不同稅率計(jì)稅；建筑工程項(xiàng)目收入=111/（1+11%）=100萬貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入=111/（1+11%）=100萬貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入=(1+6%)=20萬元倉儲(chǔ)服務(wù)收入=(1+6%)=40萬經(jīng)營性租賃車輛收入=(1+17%)=10萬元應(yīng)交增值稅=10011%+10011%+606%+1017%=借：貸：主營業(yè)務(wù)收入建筑工程服務(wù)100貨物運(yùn)輸服務(wù)100 物流輔助服務(wù)60 經(jīng)營租賃服務(wù)10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）該企業(yè)若未分別核算，則從高計(jì)稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額=（111+111+++）/（1+17%） =（萬元）應(yīng)交增值稅=17%=（萬元）借：銀行存款 297 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）兼營免稅、減稅項(xiàng)目的增值稅處理納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅的銷售額；未分別核算的銷售額，不得免稅、減稅。第三篇 兼營業(yè)務(wù)的處理【營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法】第三十九條規(guī)定：納稅人兼營銷售貨物，勞務(wù)，服務(wù)，無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率計(jì)稅。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。注意事項(xiàng)：（1）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。假如，項(xiàng)目所在地的城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%3月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)1）A項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用1200萬元，開具發(fā)票，支付分包款500萬元，收到發(fā)票A項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅款（1200500）/（1+11%）2%=預(yù)繳增值稅時(shí)的賬務(wù)處理：借： 貸：預(yù)繳附加稅費(fèi)的賬務(wù)處理：借： 貸： 借： 貸：預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理（%）1200/(1+11%)%=借： 貸：2）B項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用600萬元，開具發(fā)票，支付分包款200萬元，收到發(fā)票B項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅費(fèi)（600200）/(1+3%)3%=預(yù)繳稅款時(shí)的賬務(wù)處理：借： 貸：預(yù)繳附加稅費(fèi)的賬務(wù)處理：借： 貸： 借： 貸：預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理（%）（600200）/(1+3%)%=借： 貸：3）C項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用400萬元，開具發(fā)票，支付分包款500萬元，收到發(fā)票C項(xiàng)目取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款的余額為100萬，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期預(yù)繳稅款時(shí)扣除，不能和A\B項(xiàng)目合并計(jì)算南方建筑公司應(yīng)在項(xiàng)目所在分項(xiàng)目預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅（1）若南方建筑公司申報(bào)應(yīng)納增值稅為20萬元，則應(yīng)補(bǔ)繳稅款== （萬元）為負(fù)數(shù)，；預(yù)繳的增值稅附加一般不會(huì)退也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣。企業(yè)所得稅預(yù)繳的規(guī)定國稅函[2010]156號(hào)三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。預(yù)繳稅款附加稅費(fèi)的規(guī)定《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）就納稅人異地預(yù)繳增值稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策進(jìn)行如下規(guī)定：一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（1+3%）3%=(萬元)3. 分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997555777）247。（1+11%）11%557711170=149(萬元)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=1492040=89（萬元）【案例4】承接上例如果公司選擇適用簡易計(jì)稅方法分析：該建筑公司在B省和C省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：1. 就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665555）247。（1+11%）2%=20(萬元)2. 就C省的建筑服務(wù)計(jì)算預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997777）247。（1+3%）3%=（萬元）【案例3】A省某建筑公司（增值稅一般納稅人）2016年8月分別在B省和C省建筑服務(wù)（均為非簡易計(jì)稅方法），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料花費(fèi)1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。2. 項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計(jì)稅依據(jù)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665555）247?！〉诙?跨地區(qū)經(jīng)營（預(yù)繳稅款）的處理預(yù)繳稅款增值稅的規(guī)定納稅人項(xiàng)目計(jì)稅方法銷售額的確定稅率跨縣預(yù)繳一般納稅人清包工甲供工程老項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額3%應(yīng)預(yù)繳的稅款=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+3%)3%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用11%應(yīng)預(yù)繳款=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+11%)2%可以選擇一般計(jì)稅方法新項(xiàng)目一般計(jì)稅方法小規(guī)模建筑服務(wù)簡易計(jì)稅全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額3%應(yīng)預(yù)繳款=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+3%)3%【案例1】A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服