【正文】 了一份1年期利率互換合約，每半年末甲企業(yè)向乙企業(yè)支付美元固定利息、從乙企業(yè)收取以6個(gè)月美元LIBOR（浮動(dòng)利率）計(jì)算確定的浮動(dòng)利息，合約名義金額為1億美元。 二、衍生工具 衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： （一）其價(jià)值隨著特定利率、金融工具價(jià)格、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的（比如特定區(qū)域的地震損失指數(shù)、特定城市的氣溫指數(shù)等），該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。其中，金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等；金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。 金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。這對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂提出了迫切的要求。第二十三章 金融工具確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié) 金融工具概述 金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融市場(chǎng)（包括資本市場(chǎng)）的健康、可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)金融工具的廣泛運(yùn)用和不斷創(chuàng)新。近年來(lái)，我國(guó)的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發(fā)展?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）規(guī)范了包括金融企業(yè)在內(nèi)的各類(lèi)企業(yè)的金融工具交易的會(huì)計(jì)處理，要求企業(yè)將幾乎所有金融工具尤其是衍生工具納入表內(nèi)核算，將有助于如實(shí)反映企業(yè)的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)等。一、基礎(chǔ)金融工具 基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶(hù)貸款、客戶(hù)存款、債券投資、應(yīng)付債券等。衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的變量的變化。合約簽定時(shí)，其公允價(jià)值為零。顯然，合約的公允價(jià)值因浮動(dòng)利率的變化而改變。企業(yè)從事衍生工具交易不要求初始凈投資，通常指簽訂某項(xiàng)衍生工具合同時(shí)不需要支付現(xiàn)金。但是，不要求初始凈投資，并不排除企業(yè)按照約定的交易慣例或規(guī)則相應(yīng)繳納一筆保證金。在某些情況下，企業(yè)在從事衍生工具交易也會(huì)遇到要求進(jìn)行現(xiàn)金支付的情況，但該現(xiàn)金支付只是相對(duì)很少的初始凈投資。但相對(duì)于行權(quán)時(shí)購(gòu)入相應(yīng)股份所需支付的款項(xiàng)，此項(xiàng)支付往往是很小的。（三）在未來(lái)某一日期結(jié)算。衍生工具通常在未來(lái)某一特定日期結(jié)算。例如，利率互換可能涉及合同到期前多個(gè)結(jié)算日期。遠(yuǎn)期合同是常見(jiàn)的衍生金融工具。根據(jù)該合同，合同一方（買(mǎi)方）承諾支付100萬(wàn)元現(xiàn)金，以換取面值為固定利率債券；合同的另一方（賣(mài)方）承諾交付面值100萬(wàn)元的固定利率政府債券以換取100萬(wàn)元現(xiàn)金。如果債券的市價(jià)超過(guò)100萬(wàn)元，情況對(duì)買(mǎi)方有利，而對(duì)賣(mài)方不利；如果市價(jià)低于100萬(wàn)元，結(jié)果正相反。與期權(quán)相同，這些合同權(quán)利和合同義務(wù)構(gòu)成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債與合同中的基礎(chǔ)金融工具（被交換的債券和現(xiàn)金）有明顯的區(qū)別，這一點(diǎn)與期權(quán)合同相同。需要指出的是，金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則不涉及按預(yù)定的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或使用要求所簽定并到期履行買(mǎi)入或賣(mài)出非金融項(xiàng)目的合同。具體應(yīng)結(jié)合以下 方面來(lái)理解：1．買(mǎi)賣(mài)非金融項(xiàng)目的合同不符合金融工具的定義，因?yàn)楹贤哪骋环绞杖》墙鹑谫Y產(chǎn)或服務(wù)的合同權(quán)利和另一方的相應(yīng)義務(wù)并不形成任何一方收取、交付或交換金融資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)權(quán)利或義務(wù)。有些合同在形式上是標(biāo)準(zhǔn)化的，并在有組織的市場(chǎng)上按照與某些衍生金融工具大致相同的交易方式進(jìn)行交易，如商品期貨合同可以比較容易地用現(xiàn)金買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出，因?yàn)樗诮灰姿鶔炫平灰?，并可多次易手。商品合同可以現(xiàn)金方便地進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)，且能夠通過(guò)協(xié)商采用現(xiàn)金結(jié)算來(lái)履行收取或交付商品的義務(wù)，并不改變商品合同的基本特征，不會(huì)產(chǎn)生金融工具。2．涉及實(shí)物資產(chǎn)的收取或交付的合同并不形成一方的金融資產(chǎn)和另一方的金融負(fù)債，除非相關(guān)的支付推遲到實(shí)物轉(zhuǎn)移 日之后。3．有些合同與商品掛鉤，但并不通過(guò)商品實(shí)物的收取或交付進(jìn)行結(jié)算。例如，某一債券的本金數(shù)額可能通過(guò)將債券到期日原油的市場(chǎng)價(jià)剩以固定數(shù)量的原油確定，其中，本金與某種商品的價(jià)格掛鉤，但只以現(xiàn)金祝福。4．金融工具的定義也涵括了在產(chǎn)生一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債之外，同時(shí)還產(chǎn)生一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的合同。例如，與石油掛鉤的債券給予持有方定期收取一系列固定利息支付和在到期日收取固定金餓的現(xiàn)金的權(quán)利，同時(shí)給予債券持有方以債券本金換取固定數(shù)量石油的期權(quán)。債券持有方行使期權(quán)的意圖對(duì)于資產(chǎn)各個(gè)組成部分的實(shí)質(zhì)并無(wú)影響。GMZ本章著重講解了金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，具體包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)條件、分類(lèi)、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，以及嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理等。第二節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)是確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。（一）交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 滿(mǎn)足以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：1．取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回購(gòu)或贖回。通常情況下，這是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的主要組成部分。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 1．根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具，如果不是以下兩種情況，那么企業(yè)可以將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（1）嵌入衍生工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金流量沒(méi)有重大改變；（2）類(lèi)似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應(yīng)當(dāng)從相關(guān)混合工具中分拆，例如嵌在客戶(hù)貸款中的、允許借款人以大致等于貸款攤余成本的金額提前還款的權(quán)利。2．除混合工具以外的其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。企業(yè)擁有某金融資產(chǎn)且承擔(dān)某金融負(fù)債，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險(xiǎn)（例如利率風(fēng)險(xiǎn)），且各自的公允價(jià)值變動(dòng)方向相反、趨于相互抵銷(xiāo)。套期保值有效性難以達(dá)到套期保值準(zhǔn)則要求時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題。企業(yè)擁有某金融資產(chǎn)且承擔(dān)某金融負(fù)債，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險(xiǎn)，且各自的公允價(jià)值變動(dòng)方向相反、趨于相互抵銷(xiāo)。由于不能運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法，從而出現(xiàn)在相關(guān)利得或損失的確認(rèn)方面存在重大不一致。需要指出的是，對(duì)于上述情況，實(shí)務(wù)中企業(yè)可以難以做到將涉及的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。此項(xiàng)條件著重企業(yè)日常管理和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。在這種情況下，應(yīng)將該組合進(jìn)行指定。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。再者，如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：1．持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。4．其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。3．其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。該銀行將其劃分為持有至到期投資。為此，國(guó)際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將甲汽車(chē)金融公司的長(zhǎng)期信貸等級(jí)從BAA2下調(diào)至BAA3，認(rèn)為甲汽車(chē)金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來(lái)越大，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。為此，該銀行于207年8月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格出售?！纠?3—2】甲銀行和乙銀行是非同一控制下的兩家銀行。甲銀行的新管理層認(rèn)為，乙銀行的某些持有至到期債券時(shí)間趨長(zhǎng)，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，甲銀行在合并日資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行這種重分類(lèi)沒(méi)有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類(lèi)。四、可供出售金融資產(chǎn) 對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿(mǎn)足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品形成的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶(hù)存款等，應(yīng)劃分為此類(lèi)。（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大，且出售或重分類(lèi)不屬于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，也應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售的金融資產(chǎn)。比如，某企業(yè)207年1月份購(gòu)入某公司新發(fā)行的3年期、%的公司債券9000萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資。在這種情況下，如不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)將剩余的4000萬(wàn)元債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)；并且在208年和209年不得把任何取得的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。金融負(fù)債的確認(rèn)是指將符合金融負(fù)債定義和金融負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目記入和列入資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程。根據(jù)此確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)將金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則范圍內(nèi)的衍生工具合同形成的權(quán)利或義務(wù)，確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。二、金融資產(chǎn)的終止確認(rèn) 金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)第二十四章“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。按合同約定，該企業(yè)于207年4月1日支付銀行存款1000萬(wàn)元解除了相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，為此，該企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付賬款l000萬(wàn)元從賬上轉(zhuǎn)銷(xiāo)。那么，該企業(yè)應(yīng)在4月1日支付銀行存款500萬(wàn)元時(shí)，終止確認(rèn)應(yīng)付賬款500萬(wàn)元(終止確認(rèn)該金融負(fù)債50％)，在4月30日支付剩余的貨款500萬(wàn)元時(shí)終止確認(rèn)應(yīng)付賬款500萬(wàn)元。（一）企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債，也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。（二）企業(yè)(債務(wù)人)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議(不涉及本書(shū)第十三章“債務(wù)重組”所指情形)，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債，并同時(shí)確認(rèn)新金融負(fù)債。有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原金融負(fù)債的實(shí)際利率。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。例如，一項(xiàng)不帶息的長(zhǎng)期貸款或應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值的估計(jì)數(shù)是以信用等級(jí)相當(dāng)?shù)念?lèi)似金融工具（標(biāo)價(jià)的幣種、條款、利率類(lèi)型和其他因素相類(lèi)似）的當(dāng)前市場(chǎng)利率，對(duì)所有未來(lái)現(xiàn)金收款折現(xiàn)所得出的現(xiàn)值。此外，還應(yīng)注意，如果企業(yè)低于市場(chǎng)利率發(fā)放了一項(xiàng)貸款（類(lèi)似貸款市場(chǎng)利率為8%時(shí)，該貸款利率為5%），并且直接收到一項(xiàng)費(fèi)用作為補(bǔ)償，該企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)這項(xiàng)貸款，即應(yīng)減去企業(yè)收到的費(fèi)用。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股