【正文】 不是會(huì)計(jì)政策變更。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)；在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。4．根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。因?yàn)榱袌?bào)項(xiàng)目發(fā)生了變化，所以該變更是會(huì)計(jì)政策變更。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，有時(shí)列報(bào)項(xiàng)目的變更往往伴隨著會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更或者相反?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則。該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。2．以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)。(一)會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。與油氣開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法、棄置費(fèi)用的確定。20．繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度的確定、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度的確定21．套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的確定22．保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)算及充分性測試。18．租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的確定、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定、承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定、融資費(fèi)用和融資收入的確定；未擔(dān)保余值的確定。16．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異的確定。14．與政府補(bǔ)助相關(guān)的公允價(jià)值的確定。12．收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。10．與債務(wù)重組相關(guān)的公允價(jià)值的確定。8．職工薪金金額的確定。5．使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷方法。3．固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法、棄置費(fèi)用的確定。通常情況下，下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)：1．存貨可變現(xiàn)凈值的確定。因此，由于會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的前提，在確認(rèn)和計(jì)量過程中，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)予以估計(jì)入賬。例如，在會(huì)計(jì)分期的情況下，許多企業(yè)的交易跨越若干會(huì)計(jì)年度，以至于需要在一定程度上作出決定：某一年度發(fā)生的開支，哪些可以合理地預(yù)期能夠產(chǎn)生其他年度以收益形式表示的利益，從而全部或部分向后遞延；哪些可以合理地預(yù)期在當(dāng)期能夠得到補(bǔ)償，從而確認(rèn)為費(fèi)用。3．進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。但是，隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化，因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的信息或者資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。一些估計(jì)的主要目的是為了確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，例如，壞賬準(zhǔn)備、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債；另一些估計(jì)的主要目的是確定將在某一期間記錄的收益或費(fèi)用的金額，例如，某一期間的折舊、攤銷的金額。2．進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性(例如，壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)殘余價(jià)值、無形資產(chǎn)攤銷年限、收入確認(rèn)，等等)，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出估計(jì)。例如，以下項(xiàng)目可能要求估計(jì)：(1)壞賬；(2)陳舊過時(shí)的存貨；(3)應(yīng)折舊資產(chǎn)的使用壽命或者體現(xiàn)在應(yīng)折舊資產(chǎn)中的未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式；(4)擔(dān)保債務(wù)等。由于商業(yè)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素影響，許多財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。也屬于會(huì)計(jì)政策。在費(fèi)用方面。在所有這權(quán)益方面。比如，在資產(chǎn)方面，存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價(jià)的處理方法，長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法或權(quán)益法，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計(jì)量模式，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策、金融資產(chǎn)的分類、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷等，屬于資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)政策。 （二）會(huì)計(jì)政策的判斷原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策相互聯(lián)系的有機(jī)整體。2．基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)(即計(jì)量屬性)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)過程中所采用的具體會(huì)計(jì)原則。第二十九章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》(以下簡稱會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則)規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性和可靠性，以及同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可比性。一、會(huì)計(jì)政策（一）會(huì)計(jì)政策的概念 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計(jì)量作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則。3．會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。對會(huì)計(jì)政策的判斷通常應(yīng)當(dāng)考慮從會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)出發(fā)，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有這權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量屬性以及兩者相關(guān)的處理方法、列報(bào)要求等確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。在負(fù)債方面。在收入方面。除會(huì)計(jì)要素相關(guān)會(huì)計(jì)政策外。二、會(huì)計(jì)估計(jì)(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。估計(jì)涉及以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。(二)會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn) 會(huì)計(jì)估計(jì)有如下特點(diǎn)：1．會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響?？梢哉f，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露的過程中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的，并不削弱其可靠性。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，由于經(jīng)營活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性，不得不經(jīng)常進(jìn)行估計(jì)。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和經(jīng)驗(yàn)，以一定的信息或資料為基礎(chǔ)。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際，所以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。企業(yè)為了定期、及時(shí)地提供有用的會(huì)計(jì)信息，將延續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)人為劃分為一定的期間，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計(jì)量。也就是說，需要決定在結(jié)算日，哪些開支可以在資產(chǎn)負(fù)債表中處理，哪些開支可以在損益表中作為當(dāng)年費(fèi)用處理。(三)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷 會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。2．采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。4．消耗想生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。6．非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定7．固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的確定。9．與股份支付相關(guān)的公允價(jià)值的確定。11．預(yù)計(jì)負(fù)債的確定。13．建造合同完工進(jìn)度的確定。15．一般借款資本化的確定。17．非同一控制下的企業(yè)合并相關(guān)的公允價(jià)值的確定。19．與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。23．探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗計(jì)提方法。 三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按照不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。1．以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。(例29—1