【正文】 步，計算每一使用年度應計提的折舊額如下：第1年計提折舊金額：6005/15＝200（萬元）…第二步，計算每一會計年度內(nèi)應計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：200/126＝100（萬元）2008年度計提折舊金額為：200/126＋160/126＝180（萬元）后續(xù)支出經(jīng)營租賃改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 （攤余成本*折現(xiàn)率）后續(xù)計量折舊下月改變不需要計提折舊：　?。?）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。 預計負債 借：固定資產(chǎn)存在棄置費用棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。①②=期初④折現(xiàn)率③＝①－②④＝期初④－③自行建造工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 （分期支付額） （上期應付本金余額*折現(xiàn)率） （不符合資本化條件的） 財務費用 借：在建工程 （現(xiàn)值）未確認融資費用購買日借：固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。受到的退還與購買固定資產(chǎn)有關的增值稅，沖減成本。處置參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認了處置損益后，還要按比例將原計入其他資本公積的部分結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。 因為可辨認資產(chǎn)公允價值只和當時投資時點有關，處置投資時不管他。５０％以上到中間的一、應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。 資本公積其他資本公積 （其他權(quán)益變動的部分） 投資收益成本轉(zhuǎn)權(quán)益２０％以下到以上的總的思路是：應采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。三個明細科目：投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動１、初始投資成本調(diào)整初始成本＞可辨認凈資產(chǎn)（不算商譽）公允價值享有份額的，不做調(diào)整，當作未確認商譽初始成本＜享有份額的，差額計入營業(yè)外收入２、投資損益的確認（考慮三類調(diào)整項：見備注）借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整　　貸：投資收益 （在被投資單位凈損益的份額）３、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理(股票股利不處理) **借：應收股利貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整?。ㄎ闯^已確認投資損益部分）　?。础⒊~虧損的處理（以后盈利了做反向操作）借：投資收益　　貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整?。ㄒ詼p記到零為限）　　　　長期應收款　　?。ɡ^續(xù)虧損額，沖減其他長期權(quán)益）　　　　預計負債　　　　?。~外損失彌補義務）還有的，做備查登記５、其他所有者權(quán)益變動的處理：借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動貸：資本公積－其他資本公積減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準則處理處置時借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備資本公積——其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積=其他權(quán)益變動明細金額）貸：長期股權(quán)投資——公司（成本）　宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應收股利　　?。ㄐ鎽碛械姆蓊~）貸：投資收益　　?。ú铑~）　　長期股權(quán)投資　?。_減的成本）（面值） 貸：股本 借：長期股權(quán)投資不得轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資項目會計處理初始計量(投資時)同一控制下合并（控股合并）：因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬 借：長期股權(quán)投資　?。ū缓喜⒎剿姓邫?quán)益賬面價值份額）應收股利貸：支付對價的項目?。ㄣy行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，直接費用也計入）　　資本公積－資本溢價或股本溢價?。ú铑~，也可能為借方，如果為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）非同一控制下合并：應采用付出資產(chǎn)“公允價值”入賬借：長期股權(quán)投資?。ㄒ怨蕛r值計量的投出實際成本）應收股利貸：支付對價項目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項稅額計入投資成本)　　營業(yè)外收入　　（主要是公允與賬面差額，或借計營業(yè)外支出）非合并形成的以付出的公允價記直接費用也要計入１、支付現(xiàn)金取得，按實際支付價款作為初始成本２、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價值為初始 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動？由于權(quán)益類公允價變化大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤，所以轉(zhuǎn)回時計入資產(chǎn)負債表。金融資產(chǎn)減值類別二和三減值確定＝賬面價值（攤余成本）－預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：**減值準備轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價值已恢復，且事項相關，原減值損失應轉(zhuǎn)回，計入當期損益，但以不計提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個完整會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）初始：公允價值和費用之和作為入賬金額借：可供出售金融資產(chǎn)－成本初始計量時，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負債表日，先以攤余成本和實際利率計算收益和攤銷額，再根據(jù)計算后的攤余成本確定公允價值的變動，變動后的價值不影響攤余成本。參考例題可供出售上述以外的跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過根據(jù)管理層策略，不想把公允價值變動（為實現(xiàn)收益）計入利潤表。２、攤余成本＝初始金額－已償還本金－累計攤銷額－減值損失３、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實際利率計算貸款和應收賬款與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否在活躍市場上有報價，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 有能力將該資產(chǎn)持有至到期1初始時　　公允價值和費用之和作為入賬金額　借：持有至到期投資－成本　　（票面） 有明確意圖 到期日固定、回收金額固定持有至到期 貸：銀行存款2資產(chǎn)負債表日公允價值變動...../金融資產(chǎn)類型概念區(qū)分會計處理以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性取得目的是為近期出售或回購屬于集中管理的可辨認金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利3 、屬于衍生工具1初始時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 以公允價值計量應收股利 （應收未收）投資收益 （交易費用，跟交易無關的不計） 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動　　　貸：公允價值變動損益3處置時借：銀行存款　　公允價值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)－成本　　　　　　　　?。蕛r值變動投資收益?。ú铑~）指定為（可忽略）1為消除分類不一致2公司正式書面文件已載明，該資產(chǎn)組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。 應收利息　　　貸：銀行存款　　　　　持有至到期投資－利息調(diào)整　?。ú铑~）記息日（實際利率法）以分期付息為例借：應收利息　（按票面利率計算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資應計利息”）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）　 貸：投資收益　　?。ò磳嶋H利率計算的）3到期時先同２，再如下：借：銀行存款　　貸：持有至到期投資－本金4預計要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計入當期損益（見P49）借：持有至到期投資－利息調(diào)整　　貸：投資收益５、重分類：出售部分金額較大，不屬于準則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 （公允價）　　貸：持有至到期－成本　　　　資本公積－其他資本公積　（差額）實際利率法：資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入１、計算實際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。 以實際利率法計算　初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個明細有關，與公允價值變動及應計利息無關。 應收股利　　貸：銀行存款資產(chǎn)負債表日：公允價值變動計入所有者權(quán)益　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動　　　貸：資本公積－其他資本公積減值的處理：見后出售時：借：銀行存款　　資本公積－其他資本公積（前期變動轉(zhuǎn)出）　　投資收益　　（差額）　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－本金－公允價值變動總結(jié)后三種初始計量都是把費用計入成本，而第一種是計入當期損益二三類都是回收金額比較固定，用實際利率法一四類對公允價值比較敏感，但區(qū)別是一將變動計入當期損益，四計入資本公積只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：每個資產(chǎn)負債表日對其持有意圖和能力評價，發(fā)生變化的要重分類劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。 例外：A出售日或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著影響 B 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本 C 出售或重分類是企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件引起的。類別四減值確定公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：　借：資本公積－其他資本公積　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減