【正文】 已經(jīng)批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！　『偷诎耸藯l：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等?！　。?）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析　　根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款、第三款：“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務院令第512號第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（2010年的應納稅所得額為－500＋－100＋600＝0萬元）　　2011年到2014年各年的應納稅額分別為　　200025%50%＝250萬元　　300025%50%＝375萬元　　400025%50%＝500萬元　　500025%＝1250萬元。假設該公司2009年提供申報資料，于2010年獲得有關政府部門的資格確認，認定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應納稅所得額為－500萬元。” 　　為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關的資料到當?shù)囟悇罩鞴懿块T進行備案。 三、納稅籌劃的新理念三　　納稅籌劃的新理念三：用好用足國家的稅收優(yōu)惠政策是最好的納稅籌劃?！　〖{稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！　　公司財務管理目標不是實現(xiàn)“成本最小化，利潤最大化?！　⊥瑫r，甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務，該債務由李先生代為履行。因此，A公司按接受捐贈所得繳納企業(yè)所得稅，10000萬元25%=2500萬元?！　。?）涉稅成本分析　　根據(jù)合同約定，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務款1億元，A公司無需再償還1億元的負債。股權(quán)收購合同約定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務款項，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。 　　　?。?）修改合同內(nèi)容節(jié)稅　　如果B公司在簽定采購合同時，在采購合同中約定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關，如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，（5000/*17%）。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。 案例分析3：采購合同的違約金涉稅成本分析 　?。?）案情介紹　　B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，合同約定：A公司應按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。（1＋3%）＝　　應納增值稅＝2%＝.　　顯然，通過籌劃，=。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。　　基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計準則確認無形資產(chǎn)的條件，在會計核算中應該確認為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準則對無形資產(chǎn)的要求對此進行會計核算。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)?！?　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會計準則第六號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。　　應納增值稅＝2%＝.　?。?）籌劃方案：　　甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。（1＋3%）　　應納稅額＝銷售額2%　?。?）籌劃前的納稅分析：　　因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝800萬元247?！　。?）籌劃前的納稅分析：　　另外，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價款，符合《增值稅暫行條例實施細則》對價外費用征收增值稅的規(guī)定?！薄对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。 　　（3）籌劃后的納稅分析： 　　房產(chǎn)稅=12012%=） 　　營業(yè)稅=（120+10）5%=（萬元） 　　合計納稅=+=（萬元） 　　通過合同分立，=（萬元）　　請問應如何進行稅收籌劃？　?。?）籌劃前的納稅分析： 　　因為采用整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。 案例分析1：通過合同分立節(jié)稅　　某工廠將其閑置廠房及設備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元?！　《悇諔{證是發(fā)票、各類合法憑證?！　》蓱{證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議 和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。 　　 　　企業(yè)設立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型案例講解　　第一講　企業(yè)進行納稅籌劃方案設計的三種新理念　　 控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分　　 三、企業(yè)稅務風險管理的兩大關鍵點　　 一、納稅籌劃的新理念一　　納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一　　三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會計憑證和稅務憑證?！　嫅{證是：企業(yè)正常賬務處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證?！　∵m用稅種（為簡化計算，假設不考慮城市維護建設稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。 　　房產(chǎn)稅=（120+10）12%=（萬元） 　　營業(yè)稅=（120+10）5%=（萬元） 　　合計納稅=+=（萬元） 　?。?）籌劃方案： 　　采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設備出租兩項合同，則設備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負也因此得以降低。 案例分析2　　甲公司主要從事長途客運業(yè)務，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2008年度購進的豪華客車4輛以及隨車客運線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元。甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，請幫甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低？　?。?）籌劃前的納稅分析：　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用?！被诖艘?guī)定，甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項銷售行為。因此，甲公司該項業(yè)務的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。同時，根據(jù)國家稅務總局《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：　　銷售額＝含稅銷售額247。（1＋3%）＝?！　。?）籌劃后的納稅分析：　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進入某一運營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點、班次進行運營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅?！钡谒臈l規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！备鶕?jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。　　因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝550萬元247?！　　　。?）涉稅成本分析　　根據(jù)國家稅務總局《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金247。 　　文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行?！　t在本案中，（5000/*17%）。　?。?）分析結(jié)論　　采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節(jié)省增值稅。 案例分析4：債務剝離式股權(quán)收購的涉稅成本分析　?。?）案情介紹　　甲公司收購李先生持有的A公司股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)評估價3億元。合同簽訂后，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務款1億元。在稅法上，李先生代A公司償還從債務款1億元，視同為老股東李先生對A公司的捐贈，A公司再把從老股東李先生得到的捐贈款用于償還負責?！　。?）合同修訂方案可節(jié)省稅收　　甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。這樣處理后，A公司就不涉及捐贈問題，可以為A公司節(jié)省企業(yè)所得稅2500萬元。 二、納稅籌劃的新理念二　　納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財務管理目標?！薄　　　《愂諆?yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃?！　　秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認定要求的，納稅人須先取得有關資質(zhì)認定，稅務部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進一步簡化手續(xù)，具體認定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局研究確定。 案例分析5：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析 　?。?）案情介紹：　　江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為－100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元?！　。?）稅收規(guī)劃前的涉稅分析　　本案例中的公司自2008年到2010年的應納稅額為0萬元?！　】偟膽{稅額為：250＋375＋500＋1250＝2375（萬元）?！保ㄈ馊郎p半）。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行?！　』谝陨隙愂辗烧叩囊?guī)定，應進行如下稅收規(guī)劃：、　　第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應當認真思考的問題。根據(jù)吉祥公司2009年2011年免稅?！　】偟膽{稅額為：375＋500＋625＝1500（萬元）。　　根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。上述吉祥公司2008年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實際經(jīng)營期為1個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了11個月的稅收優(yōu)惠。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應資格。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間?！　±?，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護項目的公司。假設該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關部門的資格確認。2011年應納稅金額為200025%＝500萬元?！　】偣捕愵~為：375＋500＋625＝1500萬元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。只不過2009年和2010年因無應納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！如果企業(yè)盡快取得有關資格證明或證書，于2011年獲得有關部門的資格確認，則2011年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅成本。 一、把門市部、辦事處銷售變更為獨立的銷售子公司更省稅　　按規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設