【正文】 資的成本。 我國鼓勵單項計提，允許分類計提，不允許總體計提。 原材料的成本高于材料的可變現(xiàn)凈值，但用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本也高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，那么材料就需要計提存貨跌價準備。 為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料，應該以產(chǎn)品的成本和可變現(xiàn)凈值來比較，判斷是否要計提跌價準備。 （2）如果存貨是原材料的話，可變現(xiàn)凈值的確定問題。發(fā)出存貨的計量注意各種核算方法的計算問題。接收捐贈存貨：（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額中上應當支付的相關稅費，作為入賬價值。投資者投入的存貨結(jié)合實收資本來學習。在進一步加工存貨時，為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本；其他直接計入當期損益。（2）因遭受意外災害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出（3）無法查明原因的作為管理費用來處理。存貨的確認（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該存貨的成本能夠可靠的計量存貨的計量注意：（1）商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。（例如：出售應收債權，并且不附追索權）貼現(xiàn)中的處理原則相同。會計處理：借：利潤分配——未分配利潤 貸：應收賬款本期需要計提的數(shù)額：考慮計提壞賬準備的方法（余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法、個別認定法），計提準備之前準備賬戶的余額（借方余額，兩者之和；貸方余額，兩者之差）。計提壞賬準備時：借：管理費用壞賬應收賬款、其他應收款→計提壞賬準備若應收票據(jù)到期，無法收回，應收票據(jù)轉(zhuǎn)到應收賬款→ 需計提壞賬準備預付賬款，到期收不回貨物，預付賬款轉(zhuǎn)到其他應收款→ 需計提壞賬準備壞賬的核算方法采用備抵法。應收票據(jù)本身不提準備金，轉(zhuǎn)入應收賬款后要計提壞賬準備。 貸：應收票據(jù)（口誤）例如：企業(yè)銷售一批商品，商業(yè)折扣為95折，現(xiàn)金折扣2/n/30，同時發(fā)生折讓的混合問題。第二章 應收和預收款項應收票據(jù)和應收賬款的問題要結(jié)合收入和債務重組一起掌握。（2）固定資產(chǎn)取得時有發(fā)票賬單按發(fā)票賬單（歷史成本），沒有發(fā)票賬單按同類的現(xiàn)行市價，都沒有的話，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計價。將計量問題結(jié)合后面的知識掌握。確認必須滿足的兩個條件：（1）與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能流入和流出企業(yè)（2）與該項目有關的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量例如：各種資產(chǎn)、負債、收入的確認問題。謹慎性原則的應用：計提各種跌價、減值準備；物價持續(xù)上漲時采用后進先出法核算發(fā)出存貨的成本；單項計提存貨跌價準備等。例如：權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則等。中級會計職稱考試會計實務講義第一章 總論掌握：會計要素、會計等式六大會計要素的基本概念和特征。會計核算的一般原則的應用?！嵸|(zhì)重于形式原則的應用：售后回購、編制合并會計報表、融資租賃固定資產(chǎn)等問題。會計確認與計量。會計實務中使用的計量基礎主要包括：歷史成本，現(xiàn)時市價，重置成本，可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。例如：（1）存貨取得時按歷史成本計價，期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。財務會計報告注意應收賬款的入賬價值問題：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷貨退回對應收賬款的影響。（1）商業(yè)折扣（不直接影響應收賬款，影響發(fā)票價格）?。?）現(xiàn)金折扣（銷售時不影響應收賬款，發(fā)生時計入財務費用）（3）銷售折讓（發(fā)生折讓，沖減收入、沖減應收賬款、沖減應交稅金——應交增值稅（銷項稅額））應收票據(jù)（商業(yè)匯票），到期時如果收到款項：借：銀行存款 財務費用沒有收到款項轉(zhuǎn)入應收賬款中。預付賬款及其他應收款其他應收款包括的內(nèi)容：（1）應收的各種賠款，罰款（2）應收出租包裝物的租金 （3）應向職工收取的各種墊付款項（4）備用金（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金（6）預付帳款轉(zhuǎn)入（7）其他各種應收、暫付款項預付賬款的賬戶結(jié)構(gòu)，借方余額表示一項資產(chǎn)、貸方余額表示一項負債。計提的比例自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更，變更的時候要采用估計變更的方法來處理（未來適用法）。 貸：壞賬準備發(fā)生壞賬時借：壞賬準備例如：01年壞賬準備采用直接轉(zhuǎn)銷法，05年1月1日開始采用備抵法進行壞賬核算，政策變更，追溯調(diào)整。 貸：壞賬準備應收債權出售和融資（新）與債權相關的所有權上的風險和報酬實質(zhì)未發(fā)生轉(zhuǎn)移――→視為質(zhì)押應收債權－→不轉(zhuǎn)出應收債權、不確認損益與債權相關的所有權上的風險和報酬實質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)移――→視為出售應收債權―→轉(zhuǎn)出應收債權、確認相關損益。第三章 存貨重點注意：存貨期末計價的問題。（2）現(xiàn)金折扣：不影響存貨的入賬價值。存貨的損毀，短缺，除合理的損耗應當計入存貨的采購成本外，其他應區(qū)別不同情況進行會計處理：（1）應從供應單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減物資的采購成本，計入其他應收款。委托加工物資的消費稅：投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為存貨的價值；按所占的份額作為實收資本；差額作為資本公積核算。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：①同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)）存在活躍市場的，按同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)）的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；②同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)）不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨（或固定資產(chǎn)）的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。例如：（1）計劃成本法下，材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異+本期購入材料成本差異）/（期初結(jié)存材料計劃成本+本期購入材料計劃成本）（2）加權平均法下，加權平均單位成本＝（本期期初存貨的成本+本期購入存貨成本）/（期初存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）（3）零售價格法下，進銷差價率＝（期初進銷差價+本期購入存貨進銷差價）/（期初商品售價+本期購入商品售價）成本率＝（期初庫存商品成本+本期購入商品成本）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）存貨的期末計價 注意： （1）存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中，可變現(xiàn)凈值的確定問題。 為銷售而持有的原材料，直接以原材料的成本與原材料的可變現(xiàn)凈值來比較。 例如：原材料的成本高于材料的可變現(xiàn)凈值，但用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本低于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，那么材料就不用計提存貨跌價準備。 原材料可變現(xiàn)凈值的確定：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（售價）—加工的成本－相關的稅費 注意：沖減準備金的數(shù)額不能超過計提的數(shù)額。 第四章 收到股利或利息時： （1）如果收到的股利或利息是購買股票的時候墊的，則在收到時沖減“應收股利”或“應收利息”； （2）如果收到的股利是投資以后被投資企業(yè)賺的，應在實際收到時沖減短期投資的成本。 處置短期投資時，將處置收入和處置短期投資的賬面價值之間的差額確認為投資收益。 投資價款中已含利息，如是到期一次還本付息的債券投資，應計未收利息計入長期投資的成本；如是分期付息、到期還本的債權投資，已到付息期的利息計入應收利息，沒到付息期的利息計入長期投資的成本。 當數(shù)額較小時→在購買時一次計入當期投資損益 折溢價＝債券購買的價格－應計利息－債券