【正文】 會計(jì)信息制造者提供的信息來了解企業(yè)經(jīng)營狀況。目前在我國市場經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善的前提下，會計(jì)信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會直接影響市場經(jīng)濟(jì)制度?！　?jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個公司經(jīng)營成果的資料。37 / 37目前在我國市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立的情況下，市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行需要會計(jì)誠信，會計(jì)誠信的前提要控制“內(nèi)部人控制”即要進(jìn)行必要的公司治理。但這種審批制度在實(shí)際運(yùn)用中容易被人采用“化整為零”的辦法逃避雙審或多審。它規(guī)定在一定的業(yè)務(wù)范圍和金額范圍內(nèi)由一人審批，超過一定范圍和一定金額的財務(wù)收支必須由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。　　混合審批模式。在實(shí)際工作中，這種制度的具體做法各不相同：有的企業(yè)實(shí)行職能部門負(fù)責(zé)人先審，單位負(fù)責(zé)人后審；有的企業(yè)實(shí)行職能部門負(fù)責(zé)人先審，分管領(lǐng)導(dǎo)（或指定由主管會計(jì)工作的單位領(lǐng)導(dǎo)）后審，有的企業(yè)甚至還需要單位負(fù)責(zé)人最終審批；也有的企業(yè)實(shí)行分管領(lǐng)導(dǎo)先審，單位負(fù)責(zé)人后審；等等?！　《嘀貙徟Ｊ健＝痤~巨大的財務(wù)收支，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體、董事會或職代會審批。這種審批模式根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定審批人員。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。特別是由單位負(fù)責(zé)人“一支筆”審批，更是難以對其形成有效約束，這本身也不符合內(nèi)部控制的基本要求。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題。　　三、財務(wù)收支審批制度的基本模式　　各企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況選擇采用以下幾種財務(wù)收支審批模式：　　“一支筆”審批模式。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任?！　∝攧?wù)收支審批人員的責(zé)任。財務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。因此，筆者認(rèn)為，在設(shè)計(jì)審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。許多會計(jì)人員直接以是否有領(lǐng)導(dǎo)簽字為依據(jù)進(jìn)行審核。筆者認(rèn)為這種審批程序不很合理。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。企業(yè)可以確定一個審批人員（單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員），也可以確定兩個或多個審批人員，他們各自在其授權(quán)范圍內(nèi)行使審批權(quán)力?！　《?、財務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容　　企業(yè)設(shè)計(jì)財務(wù)收支審批制度，應(yīng)該包括以下內(nèi)容：　　財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。如果企業(yè)重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設(shè)計(jì)的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則?！　】茖W(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?！　〔幌嗳萋殑?wù)分離原則。審批制度作為企業(yè)控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的審批控制。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對重要的財務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。一方面，企業(yè)必須對所有的財務(wù)收支進(jìn)行全面控制。如何設(shè)計(jì)企業(yè)財務(wù)收支審批制度，是一個值得探討的問題。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。3財經(jīng)實(shí)務(wù)4 而且，新的企業(yè)財務(wù)制度要尊重作為市場主體的企業(yè)自身的作用，要剛?cè)嵯酀?jì)，在某些方面應(yīng)當(dāng)具有強(qiáng)制性，彌補(bǔ)我國經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)之不足，但是在某些方面又要具有指導(dǎo)性，充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管理的創(chuàng)造性和靈活性。新的企業(yè)財務(wù)制度既不能翻版《企業(yè)財務(wù)通則》及分行業(yè)財務(wù)制度，也不能重復(fù)稅收管理制度和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定?！　〉谌N觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，作為國家有關(guān)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)制度的組成部分進(jìn)行徹底改革。新的企業(yè)財務(wù)制度，要建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)管理制度。企業(yè)財務(wù)制度在經(jīng)歷輝煌之后，已經(jīng)完成其歷史使命，可以徹底取消了。　　三種不同的聲音　　企業(yè)財務(wù)制度如何改革？據(jù)了解，目前社會上主要有三種不同的聲音：　　第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)該廢止了。　　又比如，目前不少企業(yè)反映納稅調(diào)整事項(xiàng)日益增多，有的甚至多達(dá)100余項(xiàng)，給企業(yè)財會工作帶來了沉重的負(fù)擔(dān)。財務(wù)制度規(guī)定了四項(xiàng)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。　　制度障礙增加企業(yè)額外成本　　在企業(yè)實(shí)務(wù)中有哪些問題呢？該負(fù)責(zé)人舉例說，現(xiàn)行的財務(wù)制度和會計(jì)制度對固定資產(chǎn)的定義存在差異，財務(wù)制度規(guī)定：與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具，使用期限超過一年，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，使用期限超過兩年的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》規(guī)定，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年并且單位價值較高的有形資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)管理。加入WTO后，財政管理企業(yè)的方式將發(fā)生重大變革，財政必須擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務(wù)管理的角色，進(jìn)而向?yàn)槿鐣髽I(yè)提供財政服務(wù)的政府公共職能部門轉(zhuǎn)型。隨著國有企業(yè)出資人制度的確立，在企業(yè)財務(wù)管理領(lǐng)域，迫切需要在制度上對政府職能和出資人職能予以明確劃分。　　三是國有資產(chǎn)管理體制改革凸顯了企業(yè)財務(wù)制度的內(nèi)在缺陷。但是稅制改革改變了這種現(xiàn)狀，1994年發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定？熏“納稅人的財務(wù)、會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以　　調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除“，使稅收制度從企業(yè)財務(wù)制度中得以分離出來?！　《嵌愂罩贫鹊母母锶〈似髽I(yè)財務(wù)制度納稅扣除的職能。但是隨著會計(jì)制度的不斷發(fā)展，會計(jì)制度覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，陸續(xù)發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及2000年財政部統(tǒng)一制訂的《企業(yè)會計(jì)制度》，基本吸納了企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量的內(nèi)容?！　∫皇瞧髽I(yè)會計(jì)制度的改革改變了“兩則兩制”并行的局面。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是改變企業(yè)財務(wù)制度散亂狀況，統(tǒng)一了行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度；二是改革資金管理模式，建立了資本金制度；三是改革固定資產(chǎn)管理制度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步；四是改革成本費(fèi)用管理制度，有效抑制了企業(yè)利潤虛增現(xiàn)象；五是改革財務(wù)報告制度，建立了新的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》是1992年11月30日發(fā)布的財政部部長令，屬于部門規(guī)章；10個分行業(yè)財務(wù)制度，在《立法法》實(shí)施以后，經(jīng)過向國務(wù)院備案，也屬于部門規(guī)章的范疇?！　∮浾呷涨皬呢斦科髽I(yè)司獲悉，由于存在包括上述問題在內(nèi)的諸多原因，財政部將對實(shí)施十多年來的企業(yè)財務(wù)制度進(jìn)行改革，并已列入了2004年財政立法計(jì)劃調(diào)研項(xiàng)目，目前正在對外征求意見，以確定最終方案。. 動 態(tài) .　　按照現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定，共有四項(xiàng)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》只規(guī)定兩項(xiàng)不計(jì)提折舊。業(yè)內(nèi)人士稱，此類財務(wù)制度和會計(jì)制度存在明顯差異的情況還有很多?！　v史由來　　現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度體系是從1993年7月1日開始實(shí)行的，它以《企業(yè)財務(wù)通則》為統(tǒng)帥，以10大行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度為主體構(gòu)成?！　≡诋?dāng)時，企業(yè)財務(wù)制度符合我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，與政府管理職能相適應(yīng)，對規(guī)范社會各類企業(yè)財務(wù)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，建立財務(wù)評價指標(biāo)，促進(jìn)各類企業(yè)公平競爭和健康發(fā)展起到了很大的作用?！　…h(huán)境變化凸顯制度尷尬　　財政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)財務(wù)制度實(shí)施11年來，我國宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)會計(jì)制度、稅收制度和國有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行了重大改革，企業(yè)財務(wù)制度在執(zhí)行過程中也隨之出現(xiàn)了一系列問題。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度直接對企業(yè)從設(shè)立、運(yùn)行、清算過程中的會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而企業(yè)會計(jì)制度確定會計(jì)要素的記錄和報告，兩者并不矛盾?！皟蓜t兩制”并行的局面被打破，企業(yè)財務(wù)制度作為會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的功能基本被取代了。在1994年稅制改革之前，企業(yè)財務(wù)制度對企業(yè)成本費(fèi)用等進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)際上行使了納稅扣除的職能。2000年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)作出了全面規(guī)定，將企業(yè)財務(wù)制度納稅扣除的功能徹底取代了。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期制訂的，并沒有區(qū)分政府職能和所有者職能，這種制度設(shè)計(jì)顯然無法滿足“政企分開”的要求。　　四是WTO對企業(yè)財務(wù)制度提出了新的要求。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度側(cè)重對企業(yè)實(shí)行直接的微觀管理，無法應(yīng)對這種變化。　　財務(wù)制度和會計(jì)制度在固定資產(chǎn)折舊的范圍問題上存在明顯差異。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》只規(guī)定已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地兩項(xiàng)不計(jì)提折舊?！　∵@位負(fù)責(zé)人指出，上述問題的存在直接導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)管理和會計(jì)處理上無所適從，也增加了企業(yè)額外的管理成本，因此必須通過制度改革，擺脫困境，消除不利的影響。既然企業(yè)財務(wù)制度的基本功能已經(jīng)喪失，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的其他法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度日益完善，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，取消財政部統(tǒng)一制定的企業(yè)財務(wù)制度不會對政府管理及企業(yè)自身的運(yùn)營帶來問題?！　〉诙N觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)該予以保留，但需要在充分研究傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)制度弊端的情況下，對其制訂主體、性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行重大調(diào)整。新的企業(yè)財務(wù)制度主要針對國有企業(yè)發(fā)揮作用，是所有者財務(wù)的重要體現(xiàn)，是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是國有企業(yè)的財務(wù)行為規(guī)范，應(yīng)該由國資委以國有企業(yè)所有者的身份來制定，而不是由財政部來制定。目前不僅不能廢止企業(yè)財務(wù)制度，而且應(yīng)當(dāng)把企業(yè)財務(wù)制度作為國家有關(guān)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)制度有效組成部分進(jìn)行徹底改革。財政部應(yīng)以社會管理者的身份，按照WTO規(guī)則的要求，重新對全社會不同所有制的企業(yè)進(jìn)行制度規(guī)范，保障企業(yè)在同一財務(wù)行為中，公平、合理地對待不同利益主體的權(quán)益，指導(dǎo)企業(yè)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財務(wù)關(guān)系。　　企業(yè)財務(wù)制度改革將何去何從，我們共同拭目以待，但不論采用哪種方案，最終結(jié)果必將是更加適應(yīng)我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，符合企業(yè)的實(shí)際管理需求。 各單位建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，這是會計(jì)法的基本要求。然而，我國目前許多企業(yè)的財務(wù)收支審批制度還很不完善，實(shí)際工作中暴露的財務(wù)收支審批方面的問題也較為嚴(yán)重?！　∫弧⒇攧?wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則　　全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，包括采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目?！　∈虑皩徟褪潞髮徟嘟Y(jié)合的原則。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進(jìn)行事前審批。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則?！稌?jì)法》明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。相反，如果企業(yè)重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計(jì)的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。財務(wù)收支審批人員及其權(quán)限由企業(yè)根據(jù)其組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小等實(shí)際情況確定。在確定審批人員和審批權(quán)限時，必須堅(jiān)持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有管理（控制）權(quán)。　　財務(wù)收支審批程序。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計(jì)部門審核入帳或報帳。因?yàn)樵谝话闱闆r下，審批人員的職位高于會計(jì)人員，先審批后審核，必然造成會計(jì)人員的審核形同虛設(shè)。如果領(lǐng)導(dǎo)已審批通過，會計(jì)人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計(jì)的審核監(jiān)督作用?！　∝攧?wù)收支審批內(nèi)容。具體包括：（1）財務(wù)收支是否符合財務(wù)計(jì)劃或合同規(guī)定；（2）財務(wù)收支是否符合《會計(jì)法》、有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度；（3）財務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；（4）財務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定等等。財務(wù)收支審批制度必須堅(jiān)持權(quán)利和責(zé)任對等原則。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)職工匯報其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。這是指一切財務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員（總會計(jì)師或主管會計(jì)工作的副職）一人審批。但是，其缺點(diǎn)則是容易導(dǎo)致腐敗。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在企業(yè)的經(jīng)營管理上，對各項(xiàng)財務(wù)收支也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)行審批。