【正文】 ”的內容但是，若相應固定資產符合（一）非正常損失；（二）非正常損失的在產品、產成品所耗用；（三）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；等情形，則仍然不能抵扣進項稅額。為此，各關聯(lián)企業(yè)應預付一定的資金給上海 BJ，作為代墊費用的備用金。但操作時，上海 BJ預付貨款的數量與其實際占用關聯(lián)公司的代收貨款數額不吻合。 ? 營業(yè)稅條例 第七條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。 這樣 ， 上海 BJ既可以省去正常借貸產生利息所得稅的稅賦 , 又可以省去該利息環(huán)節(jié)而應繳納的營業(yè)稅 。） ? 新條例 廢除了這個條款，內外資在營業(yè)稅政策上趨于一致。外國企業(yè)在我國境內雖設立機構、場所，但所取得的利息收入、出租有形動產的租金收入與該機構、場所沒有實際聯(lián)系的，不征收營業(yè)稅。 上海左券律師事務所 財稅律師網 九、統(tǒng)一內外資 ? 原條例 第十五條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執(zhí)行 。 （ 4）新增“納稅人出租土地使用權、不動產”的納稅地點規(guī)定。 （ 2）新增加特殊規(guī)定：納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。 納稅人提供建筑業(yè)或者 租賃業(yè)勞務 ，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。對 2022年 1月 1日以前發(fā)生的處置資產， 2022年 1月 1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。 上海左券律師事務所 財稅律師網 六、應稅行為 —— 視同應稅行為 《 關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知 》 國稅函 [2022]828號 二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 上海左券律師事務所 財稅律師網 六、應稅行為 —— 視同應稅行為 《 關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知 》 國稅函 [2022]828號 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。 ? 修訂后細則 第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為： (一 )單位或者 個人 將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人； (二 )單位或者個人自己新建 (以下簡稱自建 )建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； (三 )財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 上海左券律師事務所 財稅律師網 六、應稅行為 —— 視同應稅行為 ? 修訂前細則 第四條第三款 單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務?！比绾呜瀼貓?zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補征。 本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。根據現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費 (初裝費 )，應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 上海左券律師事務所 財稅律師網 六、應稅行為 ——兼營與混合案例分析 ? 案例 某管道燃氣公司2022年一次性向居民收取“初裝費”用于管線、基站建設，當地稅務部門為支持企業(yè)發(fā)展，確保居民用氣改造，經政府部門協(xié)調，同意暫緩征收稅款 上海左券律師事務所 財稅律師網 六、應稅行為 —— 兼營與混合案例分析 ? 《 國家稅務總局關于管道煤氣集資費 (初裝費 )征收營業(yè)稅問題的批復 》（國稅函 [2022]105 號） 廣東省地方稅務局： 你局 《 關于煤氣管理公司收取管道煤氣集資費 (初裝費 )是否征收營業(yè)稅問題的請示 》 (粵地稅發(fā) [2022]128號 )收悉。 ? 修訂后細則 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額： (一 )提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為； (二 )財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 上海左券律師事務所 財稅律師網 六、應稅行為 —— 兼營與混合 ? 修訂前細則 第六條 納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。為便利征收，降低稅收成本，也可采取按每一百元應稅收入含五元的稅額的負擔水平統(tǒng)一計算應納稅額，即按實際收入的 5%計征。（以下統(tǒng)稱“稅費”）。 ? 思考 律師行業(yè)的差旅費及財政補貼 五、營業(yè)額之核定 ? 條例新增條款 第七條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。 ? 修訂后細則 第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 四、營業(yè)額之特別規(guī)定 —— 價外費用 ? 修訂前細則 第十四條 條例第五條所稱價外費用，包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。 ? 修訂后細則 第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務 (不含裝飾勞務 )的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。 四、營業(yè)額之特別規(guī)定 —— 建筑、裝飾 ? 修訂前細則 第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。 ? 修訂后條例 第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。 （二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。 （三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。 三、扣繳義務人 ? 修改前條例 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人： （一）委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。 二、納稅主體 —— 承包人、承租人 ? 修訂前細則 第十條 企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。 第一部分 營業(yè)稅 一、修訂背景 ? 《 營業(yè)稅暫行條例 》 于 1993年 12月 13日以國務院令第 135號文形式發(fā)布，次年 1月 1日實施，歷時 14年之久 ? 2022年 11月 5日國務院第 34次常務會議對這個條例的修訂予以通過， 2022年 1月 1日實施 二、納稅主體 ——非獨立核算主體 ? 修訂前細則 第十一條 除本細則第十二條另有規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位 。 《 老子 》 云：執(zhí)左券而不責于人。 《 史記 》 云：執(zhí)左券以責于秦韓。稅務管理與納稅籌劃 左券文化 中國古代稱契約為券，以竹制作，分劈成左片、右片，立約方各執(zhí)一片，兩片相合則為信。左片稱左券，由債權人收執(zhí)，用作索償的憑證，后引喻為成功之意，常有 “ 穩(wěn)操勝券 ” 之說。意為手執(zhí)左券，可風云天下。意為雖左券在握，但不苛責于人。 ? 修訂后細則 第十條 除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構 。 ? 修訂后細則 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人 (以下統(tǒng)稱承包人 )發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人 (以下統(tǒng)稱發(fā)包人 )名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 （二）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。 ? 修改后條例 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人： （一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。 四、營業(yè)額之特別規(guī)定 —— 工程分包 ? 修訂前條例 第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用；但是，下列情形除外： （三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給 他人的 ，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。但是，下列情形除外： （三）納稅人將建筑工程分包給 其他單位 的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。 ? 比較 新細則營業(yè)額不含建設方提供的設備價款，裝飾勞務的營業(yè)額不含原材料、設備及其他物資和動力價款。 凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。 第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、 茶水、鮮花、小吃 等收費及經營娛樂業(yè)的其他各項收費。 ? 案例分析： 商業(yè)地產項目 《 北京市個人出租房屋稅收征收管理辦法 》 （ 2022年 1月 1日施行） 第三條 個人出租房屋并取得收入，依法應分別申報繳納以下稅費：營業(yè)稅、城市維護建設稅、