【正文】 . ? 減免憑證 減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限想稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定實(shí)際享受 減征、免征 稅額的一種原始憑證。 它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會(huì)計(jì)憑證區(qū)別于其他專業(yè)憑證的又一個(gè)現(xiàn)在特點(diǎn)。 5）遞延所得稅負(fù)債：負(fù)債類科目：反映在所得稅上 先抵減，以后繳的 暫時(shí)性差異。除印花 稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需要 計(jì)提 的稅種 外，納稅人應(yīng)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在 本科目核算。 會(huì)計(jì)：準(zhǔn)則上 已取消配比原則 2022/2/10 . 納稅會(huì)計(jì)原則 3）劃分營業(yè)收益和資本收益原則 稅收：區(qū)分二種收益（營業(yè)收益、資產(chǎn)處置收益） 會(huì)計(jì)：準(zhǔn)則取消 4）統(tǒng)一性和確定性原則 稅收：統(tǒng)一稅法、明確義務(wù) 會(huì)計(jì)：無 2022/2/10 . 納稅會(huì)計(jì)原則 5）稅款支付能力原則 稅法：支付能力 = 納稅能力 會(huì)計(jì) :無 6）稅收籌劃原則 稅法：稅法允許的避稅 會(huì)計(jì)：無 2022/2/10 企業(yè)準(zhǔn)則：對原會(huì)計(jì)原則的修改 一般原則 改為：會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量 的要求 取消： 4項(xiàng) 1）、取消權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提升為 會(huì)計(jì)核算 的基礎(chǔ)。 ? 與納稅期限的區(qū)別。 ? 納稅年度：納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納各種稅款的起止時(shí)間。 ? 貨幣時(shí)間價(jià)值：貨幣在其運(yùn)行過程中具有增值能力。 最重要的目標(biāo)是保證國家及時(shí)、足額地取得 稅收收入 另一個(gè)重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的 合法權(quán)益 ? 納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo) ?依法履行納稅義務(wù)，保證國家 財(cái)政收入 ?正確進(jìn)行稅務(wù)處理，維護(hù)納稅人 合法權(quán)益 ?合理選擇 納稅方案 ，科學(xué)進(jìn)行 納稅籌劃 2022/2/10 . 納稅會(huì)計(jì)的前提和原則 ? 納稅會(huì)計(jì)的基本前提 納稅主體 ：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納 稅 會(huì) 計(jì) 第八版 溫州財(cái)校 金洪建 1 第一章 納稅會(huì)計(jì)概述 ? 納稅會(huì)計(jì)的概念 ? 納稅會(huì)計(jì)的前提和原則 ? 納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證 ? 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 2022/2/10 納稅會(huì)計(jì)的概念 ? 納稅會(huì)計(jì)的概念 ? 納稅會(huì)計(jì)是以 稅收法律法規(guī) 為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的 納稅事務(wù) ，參與納稅人的預(yù)測、決策，達(dá)到既依法納稅，又合理減輕稅負(fù)的一個(gè) 會(huì)計(jì)學(xué)分支 。 ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別 ? 會(huì)計(jì)目標(biāo)不同 ? 核算依據(jù)不同 ? 提供的信息不同 ? 會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用上不同 納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對比 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 納稅會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)目標(biāo) 主要向 管理者 、 投資者和債權(quán)人 提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動(dòng)情況等方面的信息 主要向 稅務(wù)部門 及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息 核算依據(jù) 各種會(huì)計(jì)法規(guī)制度 ， 包括會(huì)計(jì)法 、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 企業(yè)會(huì)計(jì)制度等 除了各種會(huì)計(jì)法規(guī)和制度外 ，更重要的是 稅收法律 法規(guī) 提供的信息 編制 資產(chǎn)負(fù)債表 、 損益表和現(xiàn)金流量表 ， 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況 ， 為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息 編制納稅深表及應(yīng) 交增值稅明細(xì)表 ， 列明應(yīng)交稅款 、 未交稅款和應(yīng)退稅款等 內(nèi)容 ， 提供有關(guān)納稅的資料 會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用 一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 必須采用聯(lián)合制原則 2022/2/10 ? 納稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 法律性 ：遵守稅收法規(guī) 專業(yè)性 ：需要有 會(huì)計(jì)專業(yè) 知識(shí)和 稅收專業(yè) 知識(shí)，是專業(yè) 性很強(qiáng)的學(xué)科 融合性 ：融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度于一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì) 兩重性：指會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩重性。 與會(huì)計(jì)主體的區(qū)別？ ? 持續(xù)經(jīng)營 ：企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)。我國稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度自 公歷 1月 1日起至 12月 31日止 。 2022/2/10 . ? 納稅會(huì)計(jì)的原則 1） 權(quán)責(zé)發(fā)生制 與 收付實(shí)現(xiàn)制 相結(jié)合 的原則 會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 記帳基準(zhǔn) 稅收：收付實(shí)現(xiàn)制 納稅義務(wù)基準(zhǔn)（及時(shí)入庫） 2）配比原則 稅收：收支配比、時(shí)間配比。 2）、取消歷史成本計(jì)價(jià)，改為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 3）、取消劃分收益性支出與資本性支出原則 4）、取消配比性原則 合并 2項(xiàng) 將原可比性與一致性原則合二為一為可比性原則 改余下 8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求 ：可靠性、重要性、謹(jǐn)慎性、可比性、相關(guān)性、明晰性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式 . 納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證 ? 納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置 1）應(yīng)交稅費(fèi) （一級科目） ? “應(yīng)交稅費(fèi)”科目屬負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。 二級科目：按稅種開設(shè) 增值稅：應(yīng)交增值稅 —— 銷項(xiàng)稅額 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 —— 已交稅金 2022/2/10 明細(xì)科目 2）稅金及附加：損益類科目 反映企業(yè)計(jì)提交納 各種稅金的對應(yīng)科目 （營業(yè)稅金及附加） 3）所得稅費(fèi)用：損益類稅目：當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得 稅費(fèi)用 執(zhí)行企業(yè)準(zhǔn)則： 4）遞延所得稅資產(chǎn)：資產(chǎn)類科目：反映在所得稅上 先繳納，以后抵減的暫時(shí)性差異。 2022/2/10 ? 納稅會(huì)計(jì)憑證 納稅憑證是記載納稅人有關(guān) 稅務(wù)活動(dòng) 、具體法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。 ? 應(yīng)征憑證 應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。 1）征前減免憑證為載有 減免稅款 的納稅申報(bào)表。 ? 征繳憑證 征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時(shí)使用的 完稅證明 ，也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會(huì)計(jì)憑證。 4）視同銷售貨物與服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 視同銷售的 11種行為： 無收入、要納稅 5)混合（業(yè)）銷售： 1）生產(chǎn)、批零企業(yè)：按貨物計(jì)稅 2）其他、個(gè)體：按銷售服務(wù)計(jì)稅 6）兼營：不同稅率： 1）分別核征 2）不分：從高 增值稅概述 2022/2/10 納稅義務(wù)人 ? 單位、個(gè)人、承租人和承包人、扣繳義務(wù)人 2022/2/10 ? 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 ? 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ?小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 3）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，年銷售額 500萬元以下 2022/2/10 ? 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ?一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 小規(guī)模可轉(zhuǎn)一般納稅人，一般納稅人不得轉(zhuǎn)小規(guī)模 2022/2/10 ? ? 一般納稅人 。 低稅率： 1） 13% — 生活必須品行業(yè) 2） 11% — 交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 3） 6% — 其他應(yīng)稅行為： 零稅率：出口 小規(guī)模納稅人 : 征稅率： 3% —— 適用小規(guī)模納稅人 ? 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 ?銷項(xiàng)稅額 =銷售額 適用稅率 ?注意： 銷售額包括 全部價(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 ，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額與符合條件的代收款項(xiàng) 以下代收不計(jì)入： （ 1）受托加工代收代繳的消費(fèi)稅 （ 2）代墊運(yùn)輸費(fèi)： 1）發(fā)票給購買方，并轉(zhuǎn)交 （ 3）代政府部門收取的政府性基金、行政收費(fèi) （ 4）代辦保險(xiǎn)費(fèi) （ 5）代委托方收取的款項(xiàng) 價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由或視同銷售 1)納稅人最近平均價(jià) 2）其他納稅人最近平均價(jià) 3）組成計(jì)稅價(jià)格的公式 ? 只征收增值稅的貨物 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1＋成本利潤率） ? 既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的貨物 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額 或： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 4）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民 日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 預(yù)繳時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)繳增值稅 貸：銀行存款 月末： 借： 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 貸： 借： 應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)繳增值稅 2022/2/10 應(yīng)交稅費(fèi) 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： —— 項(xiàng)目： 2022年 5月 1日 取得固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)），當(dāng)年抵扣 60%， 40%待以后年度抵扣的項(xiàng)目（認(rèn)證后） 借： 應(yīng)交稅費(fèi) 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅額 (應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2022/2/10 應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額： —— 項(xiàng)目：末經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)證不得從當(dāng)期銷項(xiàng)抵扣的 借： 應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 貸： 銀行存款 認(rèn)證后 借：應(yīng)交稅費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 2022/2/10 應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額： —— 項(xiàng)目：已確認(rèn)收入，但尚末發(fā)生增值稅納稅義務(wù)需以后再確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額 借： 銀行存款 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 確認(rèn)后（納稅義務(wù)發(fā)生 ) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 銷項(xiàng)稅額 2022/2/10 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅留抵稅額： —— 項(xiàng)目：營改增過渡 應(yīng)交稅費(fèi) 簡易計(jì)稅 —— 一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)交、繳納業(yè)務(wù) 2022/2/10 應(yīng)交稅費(fèi) 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅： —— 項(xiàng)目：轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 代扣代繳增值稅 —— 未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)在增內(nèi)應(yīng)稅行為代扣的增值稅 2022/2/10 ? 小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ? 增值稅檢查調(diào)整（檢查專用） ? 凡 檢查后應(yīng) 調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額 或 調(diào)增銷項(xiàng)稅額 和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。 2022/2/10 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 ? ? ? 一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 202