【正文】 數(shù)量 （ p100) 黃酒、啤酒是以噸為稅額單位， 汽油、柴油是以升為稅額單位。 特殊規(guī)定 ? 我國 《 消費稅暫行條例 》 規(guī)定：納稅人應(yīng)將下列情況作為應(yīng)稅銷售行為，確定銷售額，并按規(guī)定繳納消費稅。 ? 但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取 1年 以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費 品的適用率征收消費稅。 銷售額含稅的 ,或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的 ， 應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅的銷售額 ， 還原公式與增值稅相同 . ? 實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包 裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論是會計上如何 核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。但下列款項不包括在內(nèi)： （ 1）收取的增值稅稅額； （ 2）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費。（ ） 【 答案 】 ? 【 例題 】 下列各項中，有關(guān)消費稅的納稅地點正確的有 （ ）。 ? 【 例題 】 下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī) 定的是（ ）。 ?納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。 ?（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅 消費品，委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。 （三）納稅地點 ? ，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消 費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當向納稅人核算地申報納 稅。 納稅人以 1個月或一個季度為一期納稅的 ， 自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅； ? 以 1日 、 3日 、 5日 、 10日或者 15日為一期納稅的 ， 自 期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款 ， 于次月 1日起 15日內(nèi)申報納稅 并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 。 ? 應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天 ? 應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當天 ? 進口 應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當天 （二）納稅期限 ? 消費稅的納稅期限分別為 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日 或者 1個月或一個季度 。 ? （ 3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。 八、稅收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為 ： ? （ 1）采取賒銷和分期收款方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。 ? 答案： BCE ? 【 例 】 下列消費稅項目中，屬于從量征收和從價征收復(fù)合征稅范圍的是（ ）。 (三 )具體稅目及稅率 ?煙 １）卷煙 ： 工業(yè)： 每支： （每條 ，每箱 150元） 每條（ 200支） 70元及以上： 56% 每條（ 200支） 70元以下： 36% 商業(yè)批發(fā)： 5% 2）雪茄煙： 36％ 3）煙絲： 30％ ?酒及酒精 １）白酒 /500克 ２ 0％ ２）黃酒 ２ 4０元 /噸 3）啤酒 ２ 5０元 /噸（ 3000元 /噸及以上） ２ 2０元 /噸（ 3000元 /噸以下） 4）其他酒 １０％ 5）酒精 ５％ ?化妝品 包括成套化妝品： ３０％ ?貴重首飾及珠寶玉石 金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5％ （零售環(huán)節(jié)） 非金銀首飾 10％ （生產(chǎn)環(huán)節(jié)） ?鞭炮、焰火 ： １５％ ?成品油 汽油 1元 /升 柴油 /升 石腦油、溶劑油、潤滑油 1元 /升 燃料油、航空煤油 /升 ?汽車輪胎 3％ ?摩托車 3％ （氣缸容量 ≦ 250毫升） １０％ （汽缸容量 ﹥ 250毫升） ?小汽車 1）乘用車 氣缸容量 ≤ 1000毫升以上的 1％ 1000毫升 ＜ 氣缸容量 ≤ 1500毫升 3％ 1500毫升 ＜ 氣缸容量 ≤ 2022毫升 ５％ 2022毫升 ＜ 氣缸容量 ≤ 2500毫升 9％ 2500毫升 ＜ 氣缸容量 ≤ 3000毫升 12％ 3000毫升 ＜ 氣缸容量 ≤ 4000毫升 25％ 4000毫升 ＜ 氣缸容量 40％ 2）中輕型商用客車 ５％ ?高爾夫球及球具 10% ?1高檔手表 20％ ?1游艇 10％ ?1木質(zhì)一次性筷子 ５％ ?1實木地板 5％ ? 【 例 】 下列項目中，應(yīng)當征收消費稅的是（ ）。 、手鏈、戒指 ? 答案： AD ? 六、稅目及稅率 ? (一 )稅目 ? 包括成套化妝品 ? ? 、焰火 ? ? ? 9. 小汽車 ? ? ? ? ? 六、稅目及稅率 ? (二 )稅率 ——兩種稅率形式： （ 1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅 率從 1%至 56%； （ 2）定額稅率 ： 只適用于幾種液體應(yīng)稅消費品 它們是啤酒、黃酒、成品油。 （ 1+17%） 5％ =3020（元） 應(yīng)交增值稅 =（ 70200+468） 247。要求： （ 1）應(yīng)納消費稅（ ）元； （ 2）應(yīng)納增值稅（ ）元。 （ 1+17%） 5％ =2500（元） ? 應(yīng)交增值稅 =58500247。要求計算： （ 1）應(yīng)納消費稅（ ）元； （ 2）應(yīng)納增值稅（ ）元。 （ 1＋ 17%） ? 計稅依據(jù)具體規(guī)定： ? 按銷售額全額 征收消費稅 ? 獨計價，也無論會計上如何核算， 均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額 ，計征消費稅 ? 【 例 】 按照現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有（ ）。 ? 零售環(huán)節(jié)征收消費稅 ：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求： ? 征稅范圍： 僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾 ? 稅率： 5% 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。 五、 征稅對象（范圍） 消費稅的征稅對象是在我國境內(nèi) 生產(chǎn) 、 委托加 工和進口的應(yīng)稅消費品 。 消費稅與增值稅的聯(lián)系： ； ，征收消費稅的同 時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。 ：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增 值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。 ? 目的： 調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國 家財政收入。第三章 消費稅的會計核算 王麗萍 商學(xué)院會計學(xué)系 第一節(jié) 消費稅法概述 ?一、消費稅的概念 ?二、消費稅與增值稅的聯(lián)系與區(qū)別 ?三、消費稅的特點及作用 ?四、納稅義務(wù)人 ?五、征稅范圍 ?六、稅目和稅率 ?七、稅收優(yōu)惠 ?八、稅收管理 一、消費稅的概念 ? 消費稅 是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。 ? 二、消費稅與增值稅的聯(lián)系與區(qū)別： 消費稅與增值稅的區(qū)別 ： ： ：增值稅是價外稅，消費稅 是價內(nèi)稅。 ：增值稅是按照兩類納稅人來 計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費品來劃分。 三、消費稅的基本特征及作用 ? 消費稅的基本特征 ? （一）征收范圍具有選擇性 ? （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 ? （三）平均稅率水平比較高且稅負差異大 ? （四）征收方法具有靈活性 ? （五）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性 ? 消費稅的作用 ? （一）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu) ? （二）限制消費規(guī)模，引導(dǎo)消費方向 ? （三）及時、足額地保證財政收入 ? （四）在一定程度上緩解了社會分配不公 四、納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人 對委托加工的應(yīng)稅消費品，以委托方為納稅人，受托方為代收代繳義務(wù)人。 具體包括 5個方面： ? 有害消費品 ? 奢侈品 、 非生活必需品 ? 高能耗及高檔消費品 ? 不可再生或替代的石油類消費品 ? 稅基寬廣 、 消費普遍 、 征收后不影響居民生活且有一定財政意義的消費品 應(yīng)稅消費品中 ， 除金銀首飾 （ 含鑲嵌首飾 ） 于 1995年 1月 1日 、 鉆石及鉆石飾品 2022年 1月 1日起 ， 由生產(chǎn) 、 進口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅外 ， 其它的都是在生產(chǎn)銷售 、 委托加工和進口環(huán)節(jié)一次性繳納 ， 以后的批發(fā) 、 零售環(huán)節(jié)不再繳納 。 凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（ 10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅 ? 計稅依據(jù)一般規(guī)定： 不含增值稅的銷售額 含稅銷售額 247。 ? 答案： CDE ? 【 例 】 某金店 2022年 4月份銷售純金項鏈 10條，向消費者開出普通發(fā)票 58500元；收到轉(zhuǎn)賬支票。 ? 應(yīng)交消費稅 =58500247。 （ 1+17%) 17% =8500（元） ? 【 例 】 某珠寶店為增值稅一般納稅人， 2022年 5月銷售消費者純金首飾，共收入 70200元，隨同純金首飾銷售單獨計價的首飾盒共收入 468元。 應(yīng)交消費稅 =（ 70200+468） 247。 （ 1+17) 17% =10268（元） ? 【 例 】 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，計算征收消費稅的依據(jù)是（ ） ? ? ? ? ? 答案： B ? 【 例 】 某金銀珠寶店，既經(jīng)營金銀首飾，又經(jīng)營珠寶玉石，已分別核算銷售額，則下列經(jīng)營品種，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有（ ）。 提請注意 : 白酒、卷煙應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。 ? 答案： ABE ? 【 例 】 下列項目中，屬于消費稅稅目征稅范圍的是（ ）。 ? ? 答案： AC 七、稅收優(yōu)惠 ? 對子午線輪胎（外胎）免征消費稅； ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅； ? 對企業(yè)銷售達到相當于歐洲 3號排放標準的小汽車，減征 30%的消費稅； ? 對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅。 ? （ 2）采取預(yù)收貨款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。 ? （ 4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 納稅人的具體納稅期限 ， 由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人 應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按