【文章內(nèi)容簡介】 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 ? 當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) ＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) ＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) －期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 已納稅額扣除的計(jì)算公式 ? 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 =期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 – 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 ? 【 例 】 中京卷煙廠用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷 售額為 180萬元（每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價(jià)格為 180元， 共計(jì) 40標(biāo)準(zhǔn)箱） ， 當(dāng)月月初庫存外購煙絲賬面余額 70萬元 當(dāng)月購進(jìn)煙絲 30萬元，月末庫存外購煙絲賬面余額為 50萬 元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅款（卷煙適用 比例稅率為 56％，定額稅率 150元／每標(biāo)準(zhǔn)箱，煙絲適用比例稅率 30％，上述款項(xiàng)均不含增值稅 。 ? （ 1）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 ＝ 180 56％＋ 40 ＝ （萬元） ? （ 2）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購煙絲已納稅款 ＝（ 70＋ 30— 50） 30％＝ 15（萬元） ? （ 3）當(dāng)月銷售卷煙實(shí)際應(yīng)交納消費(fèi)稅 ＝ — 15＝ （萬元） 三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一） 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅 消費(fèi)品 1. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅 消費(fèi)品 的，不納稅； 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅； 上述用于其他方面是指納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn) 非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品） 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同 類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅 。 （ 1）有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額 =同類消費(fèi)品銷售單價(jià) *自產(chǎn)自用數(shù)量 *比例稅率 （ 2）沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 復(fù)合計(jì)稅辦法 計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格： p103 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） /（ 1比例稅率） 實(shí)行從價(jià)定率辦法 計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格 :p103 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤） /（ 1比例稅率） ? 從量定額計(jì)稅辦法 ： ? 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝移送使用數(shù)量 單位稅額 ? 應(yīng)納增值稅額： 同類產(chǎn)品售價(jià) 17% 或： 〖 成本 （ 1+成本利潤率） +消費(fèi)稅稅額 〗 17% ? 從價(jià)定率的價(jià)格 ： （ 1） 同類產(chǎn)品售價(jià) （ 2） 組成計(jì)稅價(jià)格 =〖 （成本 +利潤） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率 〗 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =價(jià)格 適用稅率 應(yīng)納增值稅稅額 =價(jià)格 17% ? 復(fù)合計(jì)稅： ? 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝移送使用數(shù)量 單位稅額 +價(jià)格 適用稅率 ? （ 1）同類消費(fèi)品售價(jià) ? （ 2）組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤 +移送使用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1比例稅率） ? 應(yīng)納增值稅稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 17% ? 例題：見教材 p104 ? 【 例 】 某啤酒廠自產(chǎn)啤酒 10噸 ， 無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本 1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 的消費(fèi)稅單位稅額為 220元 /噸） 【 解析 】 ① 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 10 220=2200（元） ②應(yīng)納增值稅＝ [10 1000 （ 1+10%） +2200] 17% ＝ 2244（元） ? ? 【 例 】 某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒 2022斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本 12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。 【 解析 】 ? ① 應(yīng)納消費(fèi)稅 =2022 +[12 2022 （ 1+10%）+2022 ]247。 （ 120%） 20%=7850（元） ? ②應(yīng)納增值稅 =[12 2022 （ 1+10%） +2022 ]247。（ 120%） 17%=（元） 四、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算 “委托加工”是指由委托方提供原料和主要材料受托方 只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 對(duì)于受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 ； 受托方先 將原材料賣給委托方 ， 然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ； 或 者 由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理 ， 都不得作為委托加 工應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi) 稅 。 ? （ 1）從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品采用從量定額計(jì)算消費(fèi)稅的 ,應(yīng)納稅額為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量乘以單位稅額。 應(yīng)納稅額＝收回消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額 （ 2）從價(jià)定率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消 費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅； 銷售額 =委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 * 受托方同類消費(fèi)品銷售價(jià)格 ? 受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià) 格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 （１－消費(fèi)稅稅率） ? 應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品的銷售額 適用稅率 ? 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 ? 式中 : “ 材料成本 ” ， 是指委托方所提供加工 材料的實(shí)際成本。 ? “ 加工費(fèi) ” ， 是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi) 品向委托方所收取的全部費(fèi)用 （ 包括代墊輔 助材料的實(shí)際成本） ， 不包括收取的增值稅 額。 （ 3）復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅的計(jì)算： ? 代收代繳消費(fèi)稅 =銷售額 比例稅率＋銷售數(shù)量 單位稅額， 銷售額依次按下列方法計(jì)算 ： ? 受托方同類消費(fèi)品售價(jià) ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1比例稅率） ? 【 例 】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人， 4月接受某煙廠 委托加工煙絲 ， 甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為 35000元， 代墊輔助材料 2022元（不含稅），發(fā)生加工支出 4000元 （不含稅） ； 甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 340元。煙絲的成本利潤率為 5%。 ? 【 解析 】 ? 其應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 35000+2022+4000） （ 1+5%） 247。 （ 1－ 30%） =61500（元） ? 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅 =61500 17%－ 340=10115（元） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 =61500 30%=18450（元）。 ? （ 1） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅 ? （ 2） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的已納消費(fèi)稅 。 ? ? 受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 ? 【 例 】 A企業(yè)委托 B企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托 方 A提供的材料成本 9500元，雙方協(xié)商加工費(fèi)為 1200元， 消費(fèi)稅稅率為 10％。 B企業(yè)無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，計(jì) 算 B企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額 . ? 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝（ 9500＋ 1200）／（ 1－ 10％）＝ 11889（元） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝ 11889 10％＝ 1189（元） ? 委托方 A在向 B企業(yè)付款時(shí)，除了按合同規(guī)定支付 1200 元加工費(fèi)外，還應(yīng)向其支付 1189元的消費(fèi)稅稅額。 ? 【 例題 】 甲酒廠為增值稅一般納稅人， 2022年 7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食 30噸，每噸收購價(jià)2022元，共計(jì)支付收購價(jià)款 60000元。負(fù)擔(dān)收購糧食的運(yùn)費(fèi) 1000元 （ 2）甲酒廠將收購的糧食運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒 8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi) 25000元，代墊輔料價(jià)值 15000元，加工的白酒乙酒廠無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。甲酒廠負(fù)擔(dān)收回白酒時(shí)的運(yùn)費(fèi) 2022元。 （ 3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出 7噸，每噸不含稅銷售額 16000元。 要求： （ 1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅； （ 2）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。 【 答案 】 ? ①乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=[60000 （ 113%） +1000（ 17%） +（ 25000+15000） +8 2022 ]247。 （ 120%）=（元） ? 應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=8 2022 + 20%=（元） ? ②乙酒廠代扣代繳的增值稅 ? =（ 25000+15000） 17%=6800（元） ? （ 2）甲酒廠： ①銷售委托加工收回的白酒，直接銷售不交消費(fèi)稅。 ②應(yīng)納增值稅： ? 銷項(xiàng)稅額 = 7 16000 17%=19040（元） ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 60000 13%+1000 7%+2022 7%+6800=14810（元） ? 應(yīng)納增值稅 =1904014810=4230（元） 五、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷售額的確定 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 ,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算納 稅 。 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。 （１－消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 銷售量的確定 對(duì)于從量定額的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 ,按 海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口 征稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量 單位稅額 應(yīng)納稅額 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 ＋ 關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 消費(fèi)稅比例稅率 +進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 例題：見教材 p106 ?【 例 】 某公司進(jìn)口成套化妝品一批。關(guān)稅完稅價(jià)格為 400000元，設(shè)關(guān)稅稅率 40％，消費(fèi)稅稅率 30％。有關(guān)的計(jì)算如下： ? 應(yīng)納關(guān)稅稅額＝ 400000 40％＝ 160000 ? 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 ? ＝（ 400000＋ 400000 40％）／（ 1－ 30％） 30% ? ＝ 800000 30％＝ 240000（元） ? 應(yīng)納增值稅稅額 ? ＝ (400000＋ 400000 40％＋ 240000) 17% ? ＝ 800000 17％＝ 136000（元） 六、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅務(wù)處理： ， 應(yīng)分別核算各自的銷售額和應(yīng)納稅額 ， 未分別核算各自銷售額的 ， 從高適用稅率征收消費(fèi)稅； 銷售的 ,從高稅率征稅。 ? 【 例 】 某酒廠 2022年 12月銷售糧食白酒 12022斤，售價(jià)為 5元 /斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格 6200元；本月銷售禮品盒 6000套 ， 售價(jià)為 300元 /套，每套包括糧食白酒 2斤 、單價(jià) 80元，干紅酒 2斤、單價(jià) 70元。該企業(yè) 12月應(yīng)納消費(fèi)稅為（ ）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格） ? 【 答案 】 C 該企業(yè) 12月應(yīng)納消費(fèi)稅 = （ 12022 5＋ 6200) 20%＋ 12022 ＋ 6000 300 20%＋ 6000 4 ＝ 13240＋ 6000＋ 360000＋ 12022 ＝ 391240（元） 七、 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅 退稅率 消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征收率（額） 出口退免消費(fèi)稅政策