【正文】 資的后續(xù)計量 （一）成本法（按企業(yè)會計準則解釋第 3號的要求 )以下是以前的處理方法 企業(yè)對子公司投資，日常會計實務應采用成本法核算，編制合并財務報表時調(diào)整為權益法。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照 《 企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 確定。 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用權益法核算的，購買日應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調(diào)整，將其調(diào)整為最初的取得成本，在此基礎上加上購買日支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。 二、長期股權投資的初始計量（續(xù)） （ 2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。 二、長期股權投資的初始計量（續(xù)） 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 — 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照 《 企業(yè)會計準則第 20號 —— 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 二、長期股權投資的初始計量（續(xù)） （ 2）以發(fā)行權益證劵作為合并對價的 合并方以發(fā)行權益性 證券 作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 二、長期股權投資的初始計量 （一）企業(yè)合并形成的長期股權投資 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 （ 1）以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔債務方式作為合并對價的 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 六、存貨的披露 第三章 長期股權投資 一、本準則規(guī)范的長期股權投資的內(nèi)容 本準則規(guī)范的長期股權投資的內(nèi)容包括兩個方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 五、存貨的盤盈或毀損 存貨發(fā)生盤盈或毀損應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。 （五）存貨跌價準備的轉回 如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應當予以轉回，轉回的金額計入當期損益。 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提跌價準備。 3．資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。 關于可變現(xiàn)凈值（續(xù)） （三）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定 1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。請問 2022年 12月 31日甲公司的資產(chǎn)負債表中 B材料應列示的金額是多少？ 【 解析 】 由于 B材料用于生產(chǎn) A產(chǎn)品，而 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值（ 300萬元）大于生產(chǎn)成本（ 295萬元），說明 B材料并未減值，因此在資產(chǎn)負債表中 B材料應列示 200萬元。 確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響，資產(chǎn)負債表日后財務報告批準報出日之前，如果出售的存貨在資產(chǎn)負債表日已存在，出售價格是證明資產(chǎn)負債表日存貨可變現(xiàn)凈值的重要依據(jù)。 存貨的持有目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的方法也不同。 關于可變現(xiàn)凈值（續(xù)） （二）以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值并考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現(xiàn)金流入的抵減項目。成本結轉方法包括一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法 四、存貨的期末計量 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量 關于可變現(xiàn)凈值 （一）可變現(xiàn)凈值的特征 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。（計入當期損益） 三、發(fā)出存貨的計量 （一）發(fā)出存貨的計價方法 先進先出法 移動加權平均法 月末一次加權平均法 個別計價法 （二）已售存貨成本的結轉：已售存貨成本結轉為當期損益，同時結轉已計提的存貨跌價準備沖減主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用應計入存貨的成本。 （四）不計入存貨成本的相關費用 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨：應分別按相應的準則的規(guī)定確定。 （二）加工取得的存貨成本： 直接人工， 制造費用。 ?存貨確認滿足的條件： 符合存貨的定義，與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)， 該存貨的成本能夠可靠的計量。 ?收入：是日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入 ?費用：是日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出 ?利潤：一定會計期間的經(jīng)營成果 七、會計要素的計量 ?歷史成本 ?重置成本 ?可變現(xiàn)凈值 ?現(xiàn)值 ?公允價值 八、財務報告 ?資產(chǎn)負債表 ?利潤表 ?現(xiàn)金流量表 ?附注 ?其他信息 第二章 存貨 存貨是指企業(yè)日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中和提供勞務過程中耗用的材料和物料。 三、會計基本假設 ?會計主體假設 ?持續(xù)經(jīng)營假設 ?貨幣計量假設 ?會計分期假設 四、會計記賬基礎 ?權責發(fā)生制 五、會計信息質(zhì)量要求 ?可靠性：包括如實反映、可核實性、中立性、完整性 ?相關性：預測價值、反饋價值、及時性 ?可理解性：便于財務報告使用者理解和運用 ?可比性：要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比包括橫項可比及縱向可比 ?實質(zhì)重于形式 ?謹慎性 ?重要性 六、會計要素確認 ?資產(chǎn)：資產(chǎn)的定義及確認為資產(chǎn)的條件 ?負債：負債的定義及確認為負債的條件 ?所有者權益：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權益，它包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 基本會計準則以財務報告目標為邏輯出發(fā)點。在每一準則中存在其他準則規(guī)范的內(nèi)容，則在準則中有指引，例如收入準則主要規(guī)范收入的確認、計量和報告，但涉及非貨幣性資產(chǎn)交換確認收入會適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則。企業(yè)會計準則 總體說明 企業(yè)會計準則共 39個準則，其中一個基本準則和 38個具體會計準則，其中基本準則為具體會計準則提供框架指南，而具體會計準則則在會計確認、計量和報告作出具體的規(guī)范。 在學習準則過程中要將準則做為一個整體，在各個準則之間是相互聯(lián)系，又是相對獨立的。 第一章 基本會計準則 一、基本會計準則的功能 我國基本會計準則類似于國際會計準則理事會的 《 編制財務報表的框架 》 和美國財務會計準則委員會的 《 財務會計概念公告 》 ，在企業(yè)會計準則體系起著統(tǒng)駛作用，是制定具體會計準則的出發(fā)點。 基本會計準則描述的概念框架 會計信息使用者 財務報告目標 會計信息質(zhì)量特征 財務會計報告 會計要素的定義、分類、確認、計量 會計要素確認和計量原則 會計基本假設 基本會計準則的功能 ?為會計準則制定機構在制定和評估會計準則時提供原則指引和概念依據(jù)，以保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性 ?為會計實務中出現(xiàn)的、具體會計準則尚未規(guī)范的問題提供會計處理依據(jù) ?在會計實務中，為會計人員進行職業(yè)判斷提供依據(jù) ?由于概念框架結構能夠促進會計準則的一貫性與會計實務的合理性，從而能夠提高財務報告的可比性，促進信息使用者的理解并增強信息 ?將會計理論與會計準則、會計實務有機結合在一起 二、財務報告目標 財務報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。所有者權益金額的計量取決于資產(chǎn)和負債的計量。 一、存貨的確認 ?企業(yè)存貨的內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料。 二、存貨的初始計量 （一）外購存貨的初始成本： 存貨的購買價款， 存貨的相關稅費， 其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 （三）其他方式取得存貨的成本 投資者投入的存貨成本：按合同或協(xié)議約定的價值確定，但該價值不公允的除外。 盤盈的存貨：按重置成本確定。 倉儲費用（采購入庫后發(fā)生的）計入當期損益。 不能歸屬于使存貨達到目前場所或狀態(tài)的其他支出。 （三）周轉材料的成本結轉：周轉材料包括包裝物和低值易耗品。 企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產(chǎn)成本資料等。用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨其可變現(xiàn)凈值的計算方法就不同。 舉例 2022年 12月 31日，甲公司庫存的專門用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的 B材料的賬面價值 200萬元，市價為190萬元，假設不發(fā)生其他費用，以 B材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 300萬元， A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本295萬元。如果 B材料直接出售，則應按190萬元列示。 2．需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 （四）存貨跌價準備的計提 企業(yè)通常按單個存貨計提跌價準備。 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列