【正文】 復(fù)雜生產(chǎn)（或服務(wù)）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫和單一成本動因 可能會產(chǎn)生對內(nèi)部管理需要來說不合邏輯的產(chǎn)品或勞務(wù)成本 19 成本層面 ? 單位層面成本 –指成本是由生產(chǎn)或獲取單件產(chǎn)品、提供單項(xiàng)勞務(wù)引起的 –傳統(tǒng)會計采用單位層面的成本劃分方案，會計師們假定如果從單位層面上來看成本不隨生產(chǎn)中的改變而變化，那么就是固定成本。另外 90%的時間是浪費(fèi)的。 ) 若企業(yè)的生產(chǎn)時間為 3小時，它的總周期時間為 24小時，則其生產(chǎn)周期效率為 %(3247。 因此，從接受一項(xiàng)新的定單到完成產(chǎn)品或提供勞務(wù)的時間周期等于增值流程作業(yè)與不增值作業(yè)之和。 15 耗費(fèi)時間 ? 通常有四種情況： –為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)所花的實(shí)際時間是 加工（或服務(wù)）時間 ；這個時間耗用量是增值的 –質(zhì)量控制引起了 檢查時間 的發(fā)生 –將產(chǎn)品或部件從一個地方轉(zhuǎn)移到另一個地方則形成了運(yùn)輸時間 –儲存時間和生產(chǎn)中的等待的時間為 無效時間 。在這兩種情況下，顧客減少不是增加利潤？這種情況是不允許存在的。 ? Richards的結(jié)論與傳統(tǒng)上認(rèn)為所有的顧客（不論其成本）都是要保留的是不經(jīng)濟(jì)的。 ? 完成同一件工作，不同的顧客所耗費(fèi)資源的水平是不同的。 流程不應(yīng)當(dāng)依據(jù)是否滿足作業(yè)來定義，而是作業(yè)應(yīng)當(dāng)依流程來確定 。 “ 流程中包括生產(chǎn)、經(jīng)銷、銷售、管理和其他一些企業(yè)功能。有些不增值作業(yè)對經(jīng)營活動來說是必要的，但顧客并不樂意為這些作業(yè)付錢。 ? 不增值作業(yè)從顧客觀點(diǎn)來看是不必要的，這類作業(yè)產(chǎn)生成本，并且在不影響產(chǎn)品或勞務(wù)的價值和質(zhì)量的情況下，可以對其進(jìn)行削減。 ? 增值（ VA）作業(yè) 增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價值，是顧客愿意為之付錢的部分。 11 增值作業(yè)與不增值作業(yè) ? 在商業(yè)環(huán)境下， 作業(yè) 被定義為實(shí)現(xiàn)企業(yè)商業(yè)功能的、重復(fù)性的行為。而在現(xiàn)實(shí)情況中，顧客只會去買物有所值的商品。 10 以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理 ? 確定生產(chǎn)成本，雖然是會計部門的職能，但是是所有經(jīng)理主要關(guān)注的問題。 Jerry Williams，主席兼總裁，指出在使用了新系統(tǒng)生成的信息的第一年，公司增長了 32%。該系統(tǒng)基于顧客人口統(tǒng)計學(xué)和歷史上的消費(fèi)習(xí)慣，以顧客到顧客的視角來看待所提供的服務(wù)。系統(tǒng)針對特定客戶開發(fā)金融產(chǎn)品與服務(wù)。銀行了解每個顧客耗費(fèi)了多少資源，并比較這些資源的成本與顧客所帶來的收入。具體顧客成本是使用 作業(yè)成本法的。就本案例而言，最后銀行采用了兩項(xiàng)技術(shù)：顧客利潤率系統(tǒng)和顧客關(guān)系管理系統(tǒng)。然后特定顧客的成本就可以與該顧客所帶來的收入配比，計算顧客利潤。 6 floridafirstbank ?FloridaFirst Bancorp的經(jīng)理們認(rèn)識到，增加利潤的關(guān)鍵在于改進(jìn)他們關(guān)于顧客利潤率的信息。 –首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。 資料共享中心（完全免費(fèi)） 5 floridafirstbank ?Jerry Williams和他在 FloridaFirst 相同的客戶的成本可能是大相徑庭的。我們這個行業(yè)從整體上來說是幾乎不可能追溯人工成本的。如果分配這些人工成本，這些顧客就不再是賺錢的了。 ? 我們有這樣一些客戶，從表面上來看我們認(rèn)為他們是讓我們賺錢的顧客，平均存款約為 300,000美元的企業(yè)賬戶。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅稱 20%的客戶產(chǎn)生了 150%的利潤，另外 30%的客戶實(shí)際上消耗了 50%的利潤，如果是這樣，要增加利潤就需要了解更多的客戶信息。因此， FloridaFirst的經(jīng)理們努力尋找增加利潤的機(jī)會。在 1999年之前，銀行的股票都是私人持有的。1 戰(zhàn)略成本管理 一旦成本會計不能滿足它本來應(yīng)滿足的目標(biāo)，不能提供管理所需要的信息，成本會計要么改進(jìn)來滿足需要，要么就被其他什么東西取代。 ——William J. Vatter(1954) ： ； :； ： ： ； :； ： 2 主要參考書目 ? [美 ]埃德華 . 《 成本管理譯叢 》 ，華夏出版社， 2021（共 4冊） ? [美 ]威廉 .： 《 公司財務(wù)理論 》 ，東北財大出版社， 2021 ? [美 ]杰羅爾德 .： 《 決策與控制會計 》 ，東北財大出版社， 2021 ? [美 ]羅納德 .： 《 管理會計 》 ，機(jī)械工業(yè)出版社， 2021 ? [美 ]羅伯特 .、安東尼 .：《 高級管理會計 》 ，東北財大出版社， 1999 3 floridafirstbank ? FloridaFirst Florida州的一家經(jīng)營多種業(yè)務(wù)的銀行，自 1934年起經(jīng)營至今。上市之后，銀行的經(jīng)理和雇員們又有一類新的股東需要滿足 ——外部股東 ——并且外部股東對利潤胃口很大。 ? 過去，銀行業(yè)可用 80/20規(guī)則來描述： 80%的利潤來自于 20%的客戶。 4 floridafirstbank ? Jerry Williams， FloridaFirst 和首席執(zhí)行官，最近總結(jié)概括了這家銀行關(guān)于客戶的設(shè)想。但另一個事實(shí)是有些客戶一個月簽發(fā)超過 275張支票。但是，我們的支行經(jīng)理們卻把他們當(dāng)作優(yōu)質(zhì)客戶來對待。我們只是看到冰山一角。銀行的經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，如果想讓銀行更加盈利，他們必須做好兩件事。 –第二，制訂戰(zhàn)略來保持那些產(chǎn)生利潤的顧客；對不產(chǎn)生利潤的客戶要么放棄，要么調(diào)整收費(fèi)。他們需要一個能計算出為一個特定的顧客服務(wù)的成本的會計系統(tǒng)。銀行根據(jù)其利潤來制定服務(wù)戰(zhàn)略。 7 floridafirstbank ? 顧客利潤率系統(tǒng)用來估算服務(wù)一個具體顧客所能帶來的利潤。成本依交易進(jìn)行分配。 ? 顧客關(guān)系管理系統(tǒng)用來尋找在服務(wù)顧客時增加利潤的機(jī)會。這對于提升顧客滿意度保持盈利顧客和提高現(xiàn)在非盈利顧客的利潤來說都是很有用的。 8 floridafirstbank ? 新系統(tǒng)的作用是令人鼓舞的。 ? 資料來源： Johnson McKendrick, ―Your Best Customers May be Different Tomorrow: Financial Technology Helps Institutions Predict Which of Their Clients Are Worth Fighting For,‖ Bank Technology News(2021年 ) 9 傳統(tǒng)成本會計 ?重點(diǎn)在于發(fā)生的成本，而不是成本的來源 ?傳統(tǒng)的成本分配方法傾向于不正確的將制造費(fèi)用分配給高產(chǎn)量的、標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，從而讓低產(chǎn)量的、特殊產(chǎn)品承擔(dān)少的制造費(fèi)用。 ? 理論上來說，如果有足夠多的顧客愿意以足夠彌補(bǔ)成本、產(chǎn)生銷售毛利的價格來購買這種產(chǎn)品，那么生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本并不要緊。 ? 以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理的焦點(diǎn)在于生產(chǎn)或勞務(wù)提供過程中發(fā)生的作業(yè)，通過這一做法提高顧客所獲得產(chǎn)品 /勞務(wù)的價值，并產(chǎn)生利潤。 ? 成本的發(fā)生是由于企業(yè)從事各種各樣的作業(yè)，這些作業(yè)消耗了企業(yè)的資源。 ? 不增值（ NVA） 作業(yè)增加的是在產(chǎn)品中所耗費(fèi)的時間，而不增加價值。 12 企業(yè)增值作業(yè) ?企業(yè)增值作業(yè)： 企業(yè)中存在