【正文】 – 它起源于 70年代末到 80年代初美國(guó)對(duì) “ 新制造環(huán)境 ” 的特殊觀點(diǎn)， – …… 但是這個(gè)起點(diǎn)的特征很快由于擴(kuò)展到其他國(guó)家、行業(yè)和服務(wù)部門(mén)而混沌不清。 ? 在把基于作業(yè)的思想從 “ 成本計(jì)算技術(shù) ” 轉(zhuǎn)向 “ 管理原理 ” 的過(guò)程中，大的管理咨詢(xún)公司把 ABC 和ABM密切聯(lián)系在一起（雖然 Johnson 強(qiáng)調(diào)它們的不同）。 … ? 19971998年一金兩銀的 Lybrand 最佳論文獎(jiǎng)給了 JIT、目標(biāo)成本和 ABC案例研究。 60 吸收 ? 第三種反應(yīng)是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級(jí)到高級(jí)的本質(zhì)的認(rèn)識(shí)進(jìn)步。 ” ? 這種認(rèn)識(shí)使得 Cooper amp。 K, ）”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動(dòng)成本（ C amp。 54 拋棄對(duì) allocation的認(rèn)識(shí) ? 在修改原有系統(tǒng)的同時(shí)必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來(lái)似乎關(guān)鍵的概念。這并不讓人奇怪，因?yàn)樗麄儚?Cooper amp。 51 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper amp。 ABC系統(tǒng)的突破在于兩個(gè)理論的發(fā)展，即 方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗(yàn)假設(shè)的提升；早期從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn) ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進(jìn)展。他預(yù)見(jiàn)到 ABM（作業(yè)成本管理） 的發(fā)展，并于1991年提出這個(gè)術(shù)語(yǔ)。 46 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對(duì) ABC的包裝： “ 作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個(gè)成本系統(tǒng)并存 。 ? 這個(gè)解釋對(duì)學(xué)者在構(gòu)建 ABC方面的作用幾乎沒(méi)有給予份量 ——他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。 ? Jeans(2021)指出， “ 我確實(shí)不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說(shuō)，是誰(shuí)發(fā)明了作業(yè)會(huì)計(jì)（或作業(yè)成本計(jì)算）。該公司開(kāi)發(fā)了一個(gè)負(fù)荷返回系統(tǒng)對(duì)公司服務(wù)部門(mén)的成本對(duì)用戶(hù)進(jìn)行再分擔(dān)，需要識(shí)別作業(yè)、每個(gè)成本動(dòng)因的成本需要提供作為成本分配給用戶(hù)的基礎(chǔ)。 1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算2021種產(chǎn)品的成本（并用幾個(gè)月的時(shí)間去改錯(cuò)）。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現(xiàn)的某些前提條件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的批評(píng)，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會(huì)計(jì)知識(shí)工具的努力。當(dāng)時(shí)的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對(duì)美國(guó)制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營(yíng)。這樣做的企業(yè)會(huì)給顧客提供它們所能做到的最好的品種、價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)和從訂貨至交貨的時(shí)間。 27 對(duì)作業(yè)成本法的批判 ? 首先，作業(yè)成本法需要花費(fèi)很多的時(shí)間、成本來(lái)實(shí)行。很重要的一點(diǎn)是在病人生病的初期所耗費(fèi)的救濟(jì)院的資源比當(dāng)他 /她瀕死的時(shí)候要少。 22 作業(yè)成本法 （ ABC）三個(gè)基本點(diǎn) ?存在 不同層面的成本 ?成本進(jìn)入相關(guān)的 成本庫(kù) ?使用多種 成本動(dòng)因 將成本分配給產(chǎn)品或勞務(wù) 23 作業(yè)成本法應(yīng)用范圍 ? 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本信息對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)是十分有用的，但對(duì)管理決策常常的作用有限。 ? 如果采用單位基礎(chǔ)的成本動(dòng)因（產(chǎn)量），那么生產(chǎn)準(zhǔn)備成本就會(huì)被分為 3,600份，單位成本為 。 24) ? 盡管 100%有效性這個(gè)最終目標(biāo)是不可能達(dá)到的，但通常從收到零部件到將產(chǎn)品運(yùn)給顧客，只有 10%的時(shí)間是增加產(chǎn)品價(jià)值的。一些顧客占用了太多的銀行資源，還有些顧客對(duì)銀行的工作有更多的額外要求。 13 流程的確定 ?為進(jìn)行作業(yè)分析，經(jīng)理首先應(yīng)當(dāng)明確組織的流程。 ? 以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理的焦點(diǎn)在于生產(chǎn)或勞務(wù)提供過(guò)程中發(fā)生的作業(yè)，通過(guò)這一做法提高顧客所獲得產(chǎn)品 /勞務(wù)的價(jià)值，并產(chǎn)生利潤(rùn)。這對(duì)于提升顧客滿(mǎn)意度保持盈利顧客和提高現(xiàn)在非盈利顧客的利潤(rùn)來(lái)說(shuō)都是很有用的。銀行根據(jù)其利潤(rùn)來(lái)制定服務(wù)戰(zhàn)略。我們只是看到冰山一角。 ? 過(guò)去，銀行業(yè)可用 80/20規(guī)則來(lái)描述： 80%的利潤(rùn)來(lái)自于 20%的客戶(hù)。在 1999年之前，銀行的股票都是私人持有的。如果分配這些人工成本，這些顧客就不再是賺錢(qián)的了。 6 floridafirstbank ?FloridaFirst Bancorp的經(jīng)理們認(rèn)識(shí)到，增加利潤(rùn)的關(guān)鍵在于改進(jìn)他們關(guān)于顧客利潤(rùn)率的信息。銀行了解每個(gè)顧客耗費(fèi)了多少資源，并比較這些資源的成本與顧客所帶來(lái)的收入。 10 以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理 ? 確定生產(chǎn)成本，雖然是會(huì)計(jì)部門(mén)的職能，但是是所有經(jīng)理主要關(guān)注的問(wèn)題。 ? 不增值作業(yè)從顧客觀點(diǎn)來(lái)看是不必要的，這類(lèi)作業(yè)產(chǎn)生成本，并且在不影響產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值和質(zhì)量的情況下，可以對(duì)其進(jìn)行削減。 ? 完成同一件工作，不同的顧客所耗費(fèi)資源的水平是不同的。 因此，從接受一項(xiàng)新的定單到完成產(chǎn)品或提供勞務(wù)的時(shí)間周期等于增值流程作業(yè)與不增值作業(yè)之和。 ? 批次層面成本 –指一次生產(chǎn)、處理或加工大批產(chǎn)品所發(fā)生的成本 20 以生產(chǎn)準(zhǔn)備成本為例說(shuō)明 ? 假定機(jī)器的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本一次為 900美元。 ? 引起長(zhǎng)期變動(dòng)成本變化、但傳統(tǒng)上被忽視的兩個(gè)重大的成本動(dòng)因就是產(chǎn)品種類(lèi)和產(chǎn)品的復(fù)雜性 –產(chǎn)品種類(lèi) 指的是所生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類(lèi)數(shù)； –產(chǎn)品復(fù)雜性 指的是一件產(chǎn)品內(nèi)部的組成部分的數(shù)量； –工序復(fù)雜性 指的是產(chǎn)品所流經(jīng)的工序的個(gè)數(shù)。那些貧窮的將死的病人這一模式陷入僵局。 ? 救濟(jì)院依作業(yè)成本法的信息與保險(xiǎn)公司談判，并說(shuō)服保險(xiǎn)公司允許病人選擇償付模式。 ?大多數(shù)公司只采用作業(yè)成本法進(jìn)行內(nèi)部報(bào)告，同時(shí)繼續(xù)保留原來(lái)的總賬和分賬賬戶(hù)，并按更為 “ 傳統(tǒng) ” 的方法編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告 ——會(huì)引發(fā)更多的成本。它的實(shí)踐經(jīng)過(guò)問(wèn)卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過(guò)學(xué)者和專(zhuān)家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢(xún)者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷(xiāo)售，從而再植入到實(shí)踐中。 34 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時(shí)， Kaplan 正在對(duì) “ 新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì) ”提出批評(píng)。 36 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個(gè)Schrader Bellows Group(SB)的故事。采用電子表軟件為 44種不同 部件計(jì)算作業(yè)成本。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該與定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策相關(guān) 。 42 對(duì) ABC的貢獻(xiàn) ? 后來(lái)， ABC被給與一個(gè)較長(zhǎng)的（帶有某種含糊不清的）歷史。 ? 在當(dāng)時(shí) CAMI和哈佛網(wǎng)絡(luò)的不同興趣還能使得他們和諧地結(jié)成同盟，后來(lái) Kaplan (1998)評(píng)論道，這個(gè)同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。 Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。 47 過(guò)程觀 ? 如果說(shuō) Cooper amp。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。這種競(jìng)爭(zhēng)系統(tǒng)之間的對(duì)抗顯然對(duì) Kaplan 有影響，很多年后他提到 (1998)： – Cooper 和我參與了三個(gè)系列討論會(huì)，時(shí)間從 19881991，舉辦者是管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。 52 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開(kāi)始掀起修正的（ amended） ABC第二波。 ABC起初